(三)外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

　　1.購入多種資產(chǎn)

　　【例3】 2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7 800 000元，增值稅額1 326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付;假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為：2 926 000元、3 594 800元、1 839 200元;不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅額等合計為9 168 000元，即7 800 000+l 326 000+42 000=9 168 000(元)。

　　注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進項稅額1326000元可以抵扣。

　　(2)確定設(shè)備A、B和C的價值分配比例

　　A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　2 926000/(2 926000+3 594 800十l 839 200)=35%

　　B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　3 594 800/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=43%

　　C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

　　1 839 200/(2 926 000+3 594 800+1 839 200)=22%

　　(3)確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值

　　A設(shè)備入賬價值為：9 168000×35%=3 208 800(元)

　　B設(shè)備入賬價值為：9 168000×43%=3 942240(元)

　　C設(shè)備入賬價值為：9 168 000×22%=2 016 960(元)

　　(4)作會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)――A 3 208 800

　　――B 3 942 240

　　――C 2 016 960

　　貸：銀行存款 9 168 000

　　2.分期付款購入固定資產(chǎn)

　　有時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款有可能延期支付。如果延期支付的固定資產(chǎn)購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　【例4】A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。 A公司相關(guān)會計處理如下：

　?、?2007年1月1日

　　a.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值

　　2007年1月1日的現(xiàn)值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3

　　=471.70+267.00+167.92=906.62(萬元)

　　b.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費用

　　未確認(rèn)融資費用=總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38(萬元)

　　c.③2007年1月1日編制會計分錄

　　借：固定資產(chǎn) 906.62(本金)

　　未確認(rèn)融資費用 93.38(利息)

　　貸：長期應(yīng)付款 1000(本+息)

　?、?007年12月31日，支付貨款和計算利息費用

　　a.支付貨款

　　借：長期應(yīng)付款 500(本+息)

　　貸：銀行存款 500

　　b.計算利息費用

　　利息費用=長期應(yīng)付款攤余成本×實際利率×期限

　　長期應(yīng)付款攤余成本=長期應(yīng)付款賬面余額-未確認(rèn)融資費用

　　借：財務(wù)費用(906.62×6%)54.39

　　貸：未確認(rèn)融資費用 54.39

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