【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費用和稅金

　　消費稅組成計稅價格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費稅=30000×lO%=3 000(元)

　　應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

　　借：委托加工物資 7000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190

　　――應(yīng)交消費稅 3 000

　　貸：銀行存款 11 190

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時

　　借：原材料(20000+7 000) 27 000

　　貸：委托加工物資 27 000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時

　　借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000

　　貸：委托加工物資 30 000

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。

　　【例3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和 B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工 20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均于當月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間制造費用按生產(chǎn)工人工資比例分配，則：

　　A產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分攤的制造費用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]= 10 000(元)

　　A產(chǎn)品完工成本(即A存貨成本)=80 000+20 000+20 000=120 000 (元)

　　B產(chǎn)品完工成本(即B存貨成本)=50 000+10 000+10 000=70 000

　　(三)其他方式取得的存貨

　　1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。

　　(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

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