第五節(jié) 會計計量

　　會計計量，是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定相關(guān)金額。

　　一、會計計量屬性及其構(gòu)成

　　計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面。比如，桌子的長度，鐵礦的重量，樓房的高度等，從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當(dāng)時價格進(jìn)行計量。

　　【例7】2005年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量。

　　【例8】2005年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元;如果2008年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值的特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進(jìn)行計量，適用于存貨。

　　【例9】2008年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元;2008年12月31日，該批服裝預(yù)計售價為90萬元，預(yù)計相關(guān)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。

　　4.現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產(chǎn)。

　　【例10】甲公司有輛貨運(yùn)汽車，2008年末賬面價值為10萬元，預(yù)計尚可使用3年。三年中，預(yù)計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6%，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(萬元)，即該貨運(yùn)汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。簡單地說，公允價值就是公平市價。

　　【例11】甲公司于2008年12月31日購入股票100萬元，年末該股票的收盤價為120萬元，則該股票2008年末的公允價值為120萬元。

　　二、會計計量屬性的應(yīng)用原則

　　會計計量一般采用歷史成本，因為它最可靠;在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。 如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應(yīng)按公允價值計量。由于公允價值應(yīng)用廣泛了，會計應(yīng)更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了。

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