4、特殊業(yè)務(wù)的直接規(guī)定計(jì)稅依據(jù)。 $lesson$

　　(1)、包裝物押金

　?、偌{稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額;

　?、趯?duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，并按所包裝貨物的適用率銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　提示：對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

　　(2)折扣銷(xiāo)售

　?、?銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷(xiāo)售額”征收增值稅;

　　②將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，折扣額均不得沖減銷(xiāo)售額。

　　舉例：甲汽車(chē)制造廠銷(xiāo)售汽車(chē)每輛10萬(wàn)元(不含稅)，賣(mài)給A企業(yè)，給了5%折扣優(yōu)惠，如果銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，則增值稅為9.5X 17%，如果是另開(kāi)發(fā)票的，則增值稅為10 X 17%

　　(3)、以舊換新(P110)

　　①一般應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。

　　②對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

　　【例】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷(xiāo)售冰箱10臺(tái)，同時(shí)回收10臺(tái)舊冰箱，每臺(tái)收購(gòu)金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺(tái)冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格為2340元。計(jì)算此項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額。

　　【解析】此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，除稅法對(duì)金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷(xiāo)售額應(yīng)按照該貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定，即應(yīng)按銷(xiāo)售新貨物同期銷(xiāo)售價(jià)格，也就是新冰箱市場(chǎng)零售價(jià)格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷(xiāo)售額。

　　本例中，對(duì)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)活動(dòng)，盡管收購(gòu)舊冰箱與賣(mài)出新冰箱聯(lián)系在一起，同時(shí)收購(gòu)舊冰箱業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)收購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)不能抵減增值稅銷(xiāo)售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷(xiāo)售額。另外，市場(chǎng)零售價(jià)格2340元是價(jià)款和增值稅合并定價(jià)，應(yīng)換算成不含增值稅的價(jià)格。

　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額為：[含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

　　(4)以物易物方式銷(xiāo)售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有(　)。(2007年)

　　A、納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價(jià)稅合并定價(jià)并合并收取的，以不含增值稅的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　B、納稅人以價(jià)格折扣方式銷(xiāo)售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　C、納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，以扣除舊貨物折價(jià)款以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額

　　D、納稅人采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物，購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算計(jì)稅銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　答案：BC

　　解析：本題考核增值稅特殊的計(jì)稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價(jià)格折扣方式銷(xiāo)售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷(xiāo)售額為計(jì)稅銷(xiāo)售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤;納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，因此選項(xiàng)C的說(shuō)法錯(cuò)誤。

    環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)新增多種套餐五折優(yōu)惠

    2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章  轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com