2011《中級會計實務》輔導：借款費用(4)
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二、借款輔助費用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費用的會計處理，應執(zhí)行《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將輔助費用計入金融負債的初始確認金額，而不是直接計入財務費用或計入資產(chǎn)成本。下面舉例說明。
【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。為了借入該款項，甲公司支付了財務資料鑒證費用2萬元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費用應費用化。甲公司賬務處理如下：
2007年1月1日借款時：
借：銀行存款 100
貸：長期借款――本金 100
借：長期借款――利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長期借款攤余成本98萬元。
2007年末，計算應付利息和利息費用
?、賾独?本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)
?、诶①M用=長期借款攤余成本×實際利率×期限
按插值法計算實際利率：
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
|
7% |
98．19 |
|
r |
98 |
|
8% |
96．44 |
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計算利息費用(實際利率法)
|
項目 |
應付利息 |
利息費用 |
利息調(diào)整 |
攤余成本 |
|
①=本金×名義利率 |
②=上一期④×實際利率 |
③=②－① |
④=上一期④ ＋③ | |
|
2007.1.1 |
|
|
|
98 |
|
2007.12.31 |
6 |
6.97 |
0.97 |
98.97 |
|
2008.12.31 |
6 |
7.03 |
1.03 |
100 |
|
合計 |
12 |
14 |
2 |
|
2007年12月31日
借：在建工程 6.97
貸：應付利息 6
長期借款――利息調(diào)整 0.97
2008年12月31日
借：財務費用 7.03
貸：應付利息 6
長期借款――利息調(diào)整 1.03
三、因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資化條件的資產(chǎn)的成本。
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