第二節(jié) 借款費用資本化金額的確定 $lesson$

　　一、借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷，下同)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用(a)，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(b)或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定(a-b)。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(a)乘以所占用一般借款的資本化率(b)，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額(a×b)。

　　資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計算公式如下：

　?、僖话憬杩罾①M用資本化金額 = 累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)(a)× 所占用一般借款的資本化率(b)

　　②所占用一般借款的資本化率(b) =所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　?、鬯加靡话憬杩畋窘鸺訖?quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù))

　　3.借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額,調(diào)整每期利息金額。每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　【例3】ABC公司于20×7年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進度款。

　　公司為建造辦公樓于20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在20×7年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于20×8年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　公司為建造該辦公樓的支出金額如表14-1所示。

　　表14-1 單位：萬元

　　由于ABC公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造支出沒有超過專門借款金額，因此公司20×7年、20×8年為建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：

　　(1)確定借款費用資本化期間為20×7年1月1日～20×8年6月30日。

　　(2)計算在資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息金額：

　　20×7年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=160+200=360(萬元)

　　20×8年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12=80+200=280(萬元)

　　(3)計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：

　　20×7年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)

　　20×8年1月1日～6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬元)

　　(4)由于在資本化期間內(nèi),專門借款利息費用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定,因此:

　　公司20×7年的利息資本化金額=a360―b75=285萬元;

　　公司20×8年的利息資本化金額=a280-b15=265萬元。

　　有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 850 000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 750 000

　　貸：應(yīng)付利息 3 600 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2650000

　　應(yīng)收利息(或銀行存款) 150000

　　貸：應(yīng)付利息 2800000

　　接上例，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。

　　假定全年按360天計算 。

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