五、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅 $lesson$

　　(一)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅的三種情況

　　1、出口免稅并退稅――有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

　　2、出口免稅但不退稅――有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)

　　3、出口不免稅但不退稅――其他企業(yè)

　　(二)出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率

　　出口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

　　企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　　(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算

　　1、屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　2、屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　六、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限

　　(一)消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1、納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4、納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

　　6、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　7、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(二)消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)

　　(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;

　　(2)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人向“報(bào)關(guān)地”海關(guān)申報(bào)繳納;

　　(3)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)、不在同一縣市的，應(yīng)在“生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。

　　(三)消費(fèi)稅的納稅期限：一般規(guī)定同增值稅

　　(1)以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;

　　(2)進(jìn)口貨物，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。

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