3.將債務轉(zhuǎn)為資本 $lesson$

　　(1)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認為股本(或者實收資本)，股份(或者股權(quán))的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務重組利得)，計入當期營業(yè)外收入。

　　(2)對于債權(quán)人而言，應當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

　　【例7】 甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，2009年10月1日進行債務重組。甲公司將債務轉(zhuǎn)為資本，債務轉(zhuǎn)為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本100萬元的40%，該份額的公允價值為46萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬準備2萬元。

　?、偌坠?債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 50

　　貸：實收資本(100×40%) 40

　　資本公積――資本溢價(46-40) 6

　　營業(yè)外收入――債務重組利得(50-46)4

　　(2)乙公司(債權(quán)人)的會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資――甲公司 46(公允價值)

　　壞賬準備 2

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 2

　　貸：應收賬款 50

　　4.修改其他債務條件

　　(1)修改其他債務條件的(即延期還款)，債務人應將修改其他債務條件后債務的公允價值(現(xiàn)值)作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。

　　應注意的是，以修改其他債務條件進行的債務重組涉及或有應付金額，該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。

　　比如，債務重組協(xié)議規(guī)定，債務人在債務重組后一定時間里，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務困境等)，債務人需要向債權(quán)人額外支付一定金額，債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件的，應當將該或有應付金額確認為預計負債。

　　(2)債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值(現(xiàn)值)作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期營業(yè)外支出。

　　應注意的是，如果債權(quán)人存在或有應收金額，因或有應收金額屬于或有資產(chǎn)，而根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》的規(guī)定，或有資產(chǎn)不予確認，因此債權(quán)人不應確認或有應收金額。

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