五、應(yīng)收款項減值

　　(一)應(yīng)收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　(二)計提壞賬準備的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置‘壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。

　　借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備。

　　貸方登記期末計提的壞賬準備金額和已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的金額。

　　1、 資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額：

　　借 ：資產(chǎn)減值損失----計提的壞賬準備

　　貸：壞賬準備

　　當期應(yīng)提取的壞賬準備

　　=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方余額

　　差額大于0：提取壞賬準備時：借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備

　　貸：壞賬準備

　　差額小于0：沖減壞賬準備時：借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備

　　2、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，

　　借：壞賬準備

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　3、已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額

　　已經(jīng)確認的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　貸：壞賬準備

　　同時 ： 借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)

　　對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

　　【例2-16】----【例2-19】

　　(1). 2007年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款情況進行測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2007年12月31日的會計分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備 100000

　　貸：壞賬準備 100000

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