二、責任中心財務控制

　　(一)責任中心的特征

　　責任中心是指承擔一定經濟責任，并享有一定權利的企業(yè)內部(責任)單位。

　　責任中心的特征包括：

　　(1)它是一個責權利相結合的實體;

　　(2)具有承擔責任的條件;

　　(3)責任和權利皆可控;

　　(4)有一定經營業(yè)務和財務收支活動;

　　(5)便于進行責任會計核算。

　　責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。

　　1、成本中心

　　(1)成本中心的含義

　　成本中心是指只對成本或費用負責的責任中心。

　　(2)成本中心的類型

　　成本中心包括技術性成本中心和酌量性成本中心。

　?、?技術性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過技術分析可以相對可靠地估算出來的成本，如產品生產過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費用等。技術性成本在投入量與產出量之間有著密切聯(lián)系，可以通過彈性預算予以控制。

　?、?酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費用和某些間接成本項目，如研究開發(fā)費用、廣告宣傳費用、職工培訓費等。酌量性成本在投入量與產出量之間沒有直接關系，其控制應著重于預算總額的審批上。

　　(3)成本中心的特點

　?、佟⒊杀局行木哂兄豢荚u成本費用而不考評收益

　?、?、成本中心只對可控成本承擔責任

　　可控成本必須同時具備四個條件：可以預計、可以計量、可以施加影響、可以落實責任

　　成本的可控與不可控是以特定的責任中心和特定的時期作為出發(fā)墊的，這與責任中心所處管理層次的高低、管理權限及控制范圍的大小和經營期間的長短有直接關系。

　　對于企業(yè)來說，幾乎所有的成本都是可控的，單對企業(yè)下屬各層次、各部門乃至個人來說，則既有各自的可控成本，又有各自的不可控成本

　　某些從短期看屬于不可控的成本，從較長期間看，又稱為了可控成本

　　一般來說成本中心的變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

　　一般來說，直接成本大多是可控的，而間接成本大多是不可控的。

　　(4)成本中心的考核指標

　　成本中心的考核指標包括成本(費用)變動額和成本(費用)變動率兩項指標。

　　成本(費用)變動額=實際責任成本(費用)-預算責任成本(費用)

　　成本(費用)變動率=成本(費用)變動額/預算責任成本(費用)×100%

　　計算時要剔除產量的影響，應使用實際產量計算

　　見教材例題11-1

　　【2008年多選】在下列各項中，屬于可控成本必須同時具備的條件有(　)。

　　A.可以預計 B.可以計量

　　C.可以施加影響 D.可以落實責任

　　答案：ABCD

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