四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

　　1.考核非貨幣性資產(chǎn)交換+債務(wù)重組+長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　高明股份有限公司(本題下稱(chēng)“高明公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2008年至2010年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2008年6月15日，高明公司決定將自產(chǎn)產(chǎn)品與甲公司持有的乙公司40%股權(quán)相交換，并在6月30日辦理完資產(chǎn)交接和股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　換出產(chǎn)品的成本為450萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值(不含稅)為600萬(wàn)元。高明公司換入乙公司股權(quán)后，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，因持股比例較大，能夠派出管理人員參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。該股權(quán)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，高明公司支付給甲公司補(bǔ)價(jià)98萬(wàn)元。

　　交易日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元;假設(shè)高明公司取得股權(quán)時(shí)，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致;乙公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與高明公司一致。

　　(2)2008年乙公司發(fā)生虧損700萬(wàn)元;其中1-6月份虧損500萬(wàn)元，7-12月份虧損200萬(wàn)元;除此之外，沒(méi)有發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。本年度，高明公司除投資于乙公司外，與乙公司之間沒(méi)有發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。

　　(3)2009年12月8日，乙公司將其成本為300萬(wàn)元的商品以400萬(wàn)元的價(jià)格出售給高明公司，高明公司將取得的商品作為存貨。至2009年末，高明公司仍未對(duì)外出售該存貨。

　　2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元;2009年乙公司由于有關(guān)業(yè)務(wù)使資本公積增加150萬(wàn)元。

　　(4)2010年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元，高明公司尚未收到。

　　(5)2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司貨款1500萬(wàn)元無(wú)法償還，丙公司上訴到法院，經(jīng)法院判決，要求高明公司將持有的乙公司40%股份全部用以抵償債務(wù)。高明公司于當(dāng)日履行了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

　　債務(wù)重組日，該股權(quán)的公允價(jià)值為1098萬(wàn)元(不含應(yīng)收股利)，應(yīng)收股利公允價(jià)值為32萬(wàn)元。

　　(6)假定不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　要求：

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權(quán)是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并對(duì)該交易進(jìn)行賬務(wù)處理(長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目)。

　　(2)對(duì)2008-2010年高明公司長(zhǎng)期股權(quán)投資作出賬務(wù)處理。

　　(3)計(jì)算高明公司債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并對(duì)高明公司債務(wù)重組作出賬務(wù)處理。(答案金額用萬(wàn)元表示)

　　2.考核外幣折算+金融資產(chǎn)+借款費(fèi)用

　　三明股份有限公司(本題下稱(chēng)“三明公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌差額。

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　　(1)三明公司有關(guān)外幣賬戶(hù)2008年11月30日的余額如下：

　　(2)三明公司2008年12月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

　?、?2月3日，三明公司從中國(guó)香港購(gòu)入A商品1萬(wàn)件，每件售價(jià)500港元，貨款總額為500萬(wàn)港元。該商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該商品的進(jìn)口關(guān)稅49.5萬(wàn)元人民幣，增值稅84.15萬(wàn)元人民幣。

　　至12月31日，該批商品尚未銷(xiāo)售;國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還沒(méi)有A商品供應(yīng)，中國(guó)香港市場(chǎng)每件售價(jià)降為480港元。

　　②12月8日，三明公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入H股10萬(wàn)股，每股8港元，總計(jì)80港元，作為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。12月31日，該股票市價(jià)為82萬(wàn)港元。

　?、?2月18日，出口銷(xiāo)售一批B商品，銷(xiāo)售價(jià)款為100萬(wàn)港元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1美元=0.98元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　?、?2月20日，收到外商投入資本600萬(wàn)港元，當(dāng)日即期匯率為1港元=0.98元人民幣。根據(jù)投資協(xié)議，外商投入的資本占增資后注冊(cè)資本4000萬(wàn)元的10%。

　　⑤12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2008年1月1日從中國(guó)銀行借入，借款本金2000萬(wàn)港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;該借款用于購(gòu)建生產(chǎn)大型設(shè)備的生產(chǎn)線，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元=1.1元人民幣。

　　該生產(chǎn)線的土建工程已于2008年1月1日開(kāi)工，工期1年半，預(yù)計(jì)在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暫停施工;達(dá)到安全施工標(biāo)準(zhǔn)后，于10月3日復(fù)工，至2008年12月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。

　　2008年12月31日，1港元=0.96人民幣。

　　⑥12月31日，將100萬(wàn)港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1港元=0.96元人民幣，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1港元=0.95元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算三明公司2008年12月31日有關(guān)貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。(單位金額以萬(wàn)元表示)

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