09年《中級會計實務(wù)》模擬試題及答案解析(10)
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五、綜合題
1.【答案】
(1)編制長城公司12月份相關(guān)會計分錄
?、?2月1日銷售化工設(shè)備
借：應(yīng)收賬款 1404
貸：主營業(yè)務(wù)收入(400×3)1200
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)204
借：主營業(yè)務(wù)成本 900
貸：庫存商品(300×3) 900
12月15日收款時：
借：銀行存款(1404-28.08) 1375.92
財務(wù)費用(1404×2%) 28.08
貸：應(yīng)收賬款 1404
?、?2月5日發(fā)出設(shè)備時
借：發(fā)出商品 700
貸：庫存商品 700
12月20日收到貨款時
借：銀行存款 1170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業(yè)務(wù)成本 700
貸：發(fā)出商品 700
③12月1日銷售時
借：銀行存款 1680
長期應(yīng)收款 3000(4000×117%-1680)
貸：主營業(yè)務(wù)收入 3577.10
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680
未實現(xiàn)融資收益(3000-2577.10) 422.90
借：主營業(yè)務(wù)成本 2800
貸：庫存商品 2800
2007年12月應(yīng)確認(rèn)的利息收入=長期應(yīng)收款攤余成本×實際利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(萬元)
借：未實現(xiàn)融資收益 17.18
貸：財務(wù)費用 17.18
發(fā)生安裝費用時：
借：勞務(wù)成本 35
貸：應(yīng)付職工薪酬 35
安裝完畢，收取勞務(wù)費時：
借：銀行存款 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
借：主營業(yè)務(wù)成本 35
貸：勞務(wù)成本 35
?、?2月15日轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)使用權(quán)
借：銀行存款 80
貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
?、?2月15日，出口銷售
借：應(yīng)收賬款――美元戶(60×5×7.2)2160
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2160
借：主營業(yè)務(wù)成本(300×5)1500
貸：庫存商品 1500
12月31日，計算該筆外幣應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌差額：
匯兌差額=300×(7-7.2)=-60(萬元人民幣，匯兌損失)
借：財務(wù)費用 60
貸：應(yīng)收賬款――美元戶 60
(2)根據(jù)資料(2)，判斷哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，進行相應(yīng)的處理
①2008年1月25日訴訟敗訴屬于調(diào)整事項。長城公司應(yīng)確認(rèn)該訴訟形成的負(fù)債，賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2007年營業(yè)外支出) 300
貸：其他應(yīng)付款 300
2008年2月1日支付時
借：其他應(yīng)付款 300
貸：銀行存款 300
②2008年2月8日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項，對于該事項，應(yīng)該在2007年年度報告附注中進行披露。
?、?008年1月23日銷售退回屬于調(diào)整事項。長城公司相關(guān)的賬務(wù)處理是：
收到退貨時：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68
貸：預(yù)收賬款(468-9.36) 458.64
以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務(wù)費用)(28.08÷3)9.36
借：庫存商品 300
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)300
因存貨的賬面價值為300萬元，可變現(xiàn)凈值為5萬元，應(yīng)計提295萬元存貨跌價準(zhǔn)備：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失)295
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 295
2008年2月重新發(fā)貨時，確認(rèn)收入：
借：預(yù)收賬款 458.64
貸：主營業(yè)務(wù)收入(458.64÷117%)392
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)66.64
借：主營業(yè)務(wù)成本 320
貸：庫存商品 320
?、?將售后回購確認(rèn)收入不正確，應(yīng)將其視同以存貨作抵押取得借款處理。長城公司差錯更正的賬務(wù)處理是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入)500
以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務(wù)費用) 30
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本)400
庫存商品(530-400) 130
(3)填列長城公司2007年度利潤表相關(guān)項目金額長城公司
會計專業(yè)技術(shù)資格(會計職稱)考試在線?？?/STRONG>
2007年度利潤表(部分項目)
|
項 目 |
金額（萬元） |
|
一、營業(yè)收入 |
11000+1200+1000+ 3577.10+50+80+2160-400-500=18167.1 |
|
減：營業(yè)成本 |
7000+900+700+2800+35+1500+60-300-400=12295 |
|
營業(yè)稅金及附加 |
440+60=500 |
|
銷售費用 |
900+200=1100 |
|
管理費用 |
1000+600=1600 |
|
財務(wù)費用 |
150+28.08-17.18-9.36+30+50=231.54 |
|
資產(chǎn)減值損失 |
200+295+300=795 |
|
加：公允價值變動收益 |
0+300=300 |
|
投資收益 |
0+160=160 |
|
二、營業(yè)利潤 |
2105.56 |
|
加：營業(yè)外收入 |
200+270=470 |
|
減：營業(yè)外支出 |
0+300+40=340 |
|
三、利潤總額 |
2235.56 |
2.【答案】
(1)分析判斷黃島公司合并甲公司屬于何種合并類型，并說明理由
黃島公司合并甲公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同多方最終控制而且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。本次合并屬于集團內(nèi)的并購，屬于同一控制下的企業(yè)合并。
(2)計算黃島公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制黃島公司合并日的會計分錄
長期股權(quán)投資初始投資成本=合并日被合并方股東權(quán)益×持股比例=3500×60%=2100(萬元)。黃島公司合并日的賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資――甲公司 2100
貸：銀行存款 2000
資本公積――股本溢價 100
(3)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
對子公司的投資應(yīng)采用成本法核算，但在編制合并報表時，應(yīng)將母公司報表調(diào)整為權(quán)益法。
借：長期股權(quán)投資――甲公司 1020
貸：投資收益(1500×60%)900
資本公積(200×60%) 120
(4)編制黃島公司2007年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄
?、賹⒛腹鹃L期股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積――年初 1000
――本年 200
盈余公積――年初 50
――本年 150
未分配利潤――年末(450+1350)1800
貸：長期股權(quán)投資(2100+1020) 3120
少數(shù)股東權(quán)益(5200×40%) 2080
?、趯⒛腹境钟凶庸鹃L期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1500×60%)900
少數(shù)股東損益(1500×40%)600
未分配利潤――年初 450
貸：本年利潤分配――提取盈余公積 150
――應(yīng)付股利 0
未分配利潤――年末 1800
?、蹖?nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 300
貸：應(yīng)收賬款 300
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 15
貸：資產(chǎn)減值損失 15
?、軐?nèi)部存貨交易抵銷
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 40
貸：存貨(200×20%)40
⑤將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 800
固定資產(chǎn)――原價 200
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 25
貸：管理費用(200÷4÷2) 25
會計專業(yè)技術(shù)資格(會計職稱)考試在線?？?/STRONG>
(5)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
①先編制上年調(diào)整分錄，調(diào)整年初未分配利潤
借：長期股權(quán)投資――甲公司 1020
貸：未分配利潤――年初 900
資本公積 120
?、谠倬幹票灸甓鹊恼{(diào)整分錄
借：長期股權(quán)投資――甲公司 900
貸：投資收益(1200×60%)720
資本公積(300×60%) 180
借：投資收益(400×60%)240
貸：長期股權(quán)投資 240
(6)編制黃島公司2008年度合并財務(wù)報表時與投資、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易有關(guān)的抵銷分錄
①將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 2000
資本公積――年初 1200
――本年 300
盈余公積――年初 200
――本年 120
未分配利潤――年末(1800+680)2480
貸：長期股權(quán)投資(3120+90-240)3780
少數(shù)股東權(quán)益(6300×40%) 2520
?、趯⒛腹境钟凶庸鹃L期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益(1200×60%) 720
少數(shù)股東損益(1200×40%)480
未分配利潤――年初 1800
貸：本年利潤分配――提取盈余公積 120
――應(yīng)付股利 400
未分配利潤――年末 2480
?、蹖?nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 15
貸：未分配利潤――年初 15
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備 10
④將內(nèi)部存貨交易抵銷
借：未分配利潤――年初 40
貸：營業(yè)成本 40
借：營業(yè)成本 8
貸：存貨(40×20%)8
?、輰?nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：未分配利潤――年初 200
貸：固定資產(chǎn)――原價 200
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 25
貸：未分配利潤――年初 25
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 50
貸：管理費用(200÷4) 50
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