十二、練習(xí)所得稅+日常業(yè)務(wù)

　　光明股份有限公司為在上海證券交易所上市的公司(以下簡(jiǎn)稱光明公司)，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%。2007年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)3000萬(wàn)元，屬于成長(zhǎng)型企業(yè)，利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)。2007年12月31日在所得稅核算時(shí)，涉及如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2007年2月2日，光明公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入股票1000萬(wàn)元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該股票的市價(jià)為880萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)光明公司2007年年初某原材料成本為2000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。因與該原材料相關(guān)的生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何該原材料，但出售了600萬(wàn)元該原材料，取得收入540萬(wàn)元(不含稅)。2007年末資產(chǎn)負(fù)債表日該材料的預(yù)計(jì)售價(jià)為1200萬(wàn)元，相關(guān)銷售費(fèi)用和稅金為銷售收入的10%。稅法規(guī)定，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　(3)光明公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為8000萬(wàn)元，該公司年末對(duì)應(yīng)收賬款按照壞賬率10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年初壞賬準(zhǔn)備余額為900萬(wàn)元，本年發(fā)生壞賬20萬(wàn)元。適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的千分之五計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。

　　(4)光明公司于2004年年末以1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，估計(jì)其使用壽命為10年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2006年12月31日，光明公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為480萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，并假定該固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)折舊年限、折舊方法及凈殘值不變。

　　(5)光明公司2007年1-10月用銀行存款等支付發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元。2007年10月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)有效年限為5年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。

　　(6)光明公司于2007年12月5日自客戶收到一筆合同預(yù)付的商品房款，金額為600萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。

　　(7)光明公司在2003年末開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了2000萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期稅前扣除(從2004年1月1日開(kāi)始)。

　　(8)光明公司持有甲公司40%的股權(quán)，因能夠參與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2007年初發(fā)生投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款1500萬(wàn)元，取得投資時(shí)甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3600萬(wàn)元;2007年年末，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素。稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為投資時(shí)的初始投資成本。

　　甲公司適用的所得稅稅率為15%，甲公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案。

　　(9)光明公司2007年4月1日購(gòu)入債券1000萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值1000萬(wàn)元，年利率6%，三年期，于2007年4月1日發(fā)行，利息按年支付。2007年末，該債券的市價(jià)為1050萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，允許稅前抵扣的金額為購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的成本。

　　(10)除上述事項(xiàng)外，光明公司2007年度還存在如下事項(xiàng)：

　?、傧蜿P(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬(wàn)元(假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除);違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款200萬(wàn)元。

　?、?007年初，光明公司遞延所得稅資產(chǎn)為527.6萬(wàn)元(其中原材料計(jì)提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為33萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為290萬(wàn)元，固定資產(chǎn)計(jì)提減值產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為105.6萬(wàn)元，籌建費(fèi)用產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為99萬(wàn)元)。

　　要求：

　　(1)編制上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅(先填列暫時(shí)性差異計(jì)算表，見(jiàn)下表)和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄。

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　　暫時(shí)性差異計(jì)算表　　　　 　　單位：萬(wàn)元

　　(答案金額單位用萬(wàn)元表示，保留小數(shù)點(diǎn)后2位)

　　【答案】

　　(1)編制2007年上述(1)-(9)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　?、?007年購(gòu)入金融資產(chǎn)時(shí)

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本 1000

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 1005

　　2007年末：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (1000-880) 120

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 120

　　2007年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為880萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異120萬(wàn)元。

　?、?007年出售原材料時(shí)

　　借：銀行存款 631.8

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 540

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)91.8

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 570

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(100×600÷2000)30

　　貸：原材料 600

　　2007年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　原材料的賬面余額=2000-600=1400(萬(wàn)元)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=100-30=70(萬(wàn)元)。

　　原材料可變現(xiàn)凈值=1200-1200×10%=1080(萬(wàn)元)，應(yīng)保留的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為320萬(wàn)元(1400-1080)，因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為70萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)提250萬(wàn)元(320-70)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 250

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250

　　2007年末存貨賬面價(jià)值為1080萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異320萬(wàn)元(1400-1080)。

　?、?007年發(fā)生壞賬時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：應(yīng)收賬款 20

　　2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=8000×10%-(900-20)=800-880=-80(萬(wàn)元)

　　借：壞賬準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　應(yīng)收賬款在2007年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元(8000-800)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額8000萬(wàn)元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元(8000×5‰)，即為7960萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)7960萬(wàn)元與其賬面價(jià)值7200萬(wàn)元之間產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異760萬(wàn)元。

　?、?006年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=1000-1000÷10×2=800(萬(wàn)元)，其可收回金額為480萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬(wàn)元。

　　2007年初該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值480萬(wàn)元，2007年應(yīng)計(jì)提折舊額=480÷8=60(萬(wàn)元)。

　　借：銷售費(fèi)用 60

　　貸：累計(jì)折舊 60

　　2007年末，該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值420萬(wàn)元(480-60)，計(jì)稅基礎(chǔ)700萬(wàn)元(1000-1000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異280萬(wàn)元。

　?、莅l(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出時(shí)

　　借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 300

　　――資本化資產(chǎn) 200

　　貸：銀行存款等 500

　　借：管理費(fèi)用 300

　　無(wú)形資產(chǎn) 200

　　貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出 300

　　――資本化資產(chǎn) 200

　　2007年10-12月攤銷額=200÷5÷12×3=10 (萬(wàn)元)

　　借：管理費(fèi)用 10

　　貸：累計(jì)攤銷 10

　　2007年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為190 萬(wàn)元(200 -10 )，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異190萬(wàn)元。

　?、?007年預(yù)收商品房款時(shí)

　　借：銀行存款 600

　　貸：預(yù)收賬款 600

　　2007年末該負(fù)債的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0(賬面價(jià)值600-未來(lái)可抵稅金額600)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。

　?、?003年發(fā)生的籌建費(fèi)用已在當(dāng)年計(jì)入管理費(fèi)用，2007年末，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0;其計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元(2000-2000÷5×4)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元。

　?、?007年初投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司(投資成本) 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　因長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1500萬(wàn)元，大于取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1440萬(wàn)元(3600×40%)，體現(xiàn)為商譽(yù)60萬(wàn)元。

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　　2007年末，確認(rèn)權(quán)益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――甲公司(損益調(diào)整) 200

　　貸：投資收益(500×40%) 200

　　2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值1700萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，將來(lái)分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)補(bǔ)交所得稅23.53萬(wàn)元(200÷85%×10%)。

　　⑨2007年4月1日購(gòu)入債券時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2007年末計(jì)算利息收入和確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：應(yīng)收利息(1000×6%÷12×9)

　　貸：投資收益 45

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　貸：資本公積――其他資本公積(1050-1000) 50

　　2007年末，資產(chǎn)賬面價(jià)值為1050萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬(wàn)元。

　　(2)計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄

　　①計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅

　　2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(利潤(rùn)總額3000+交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)120-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回30+計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備250-轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備80-固定資產(chǎn)折舊40-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)440+預(yù)收房款600-籌建費(fèi)用攤銷400-投資收益200+捐贈(zèng)100+環(huán)保罰款200)×33%=3080×33%=1016.4(萬(wàn)元)

　　注：2007年按稅法規(guī)定可在稅前抵扣的固定資產(chǎn)折舊為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊60萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元;可在稅前抵扣的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)為750萬(wàn)元(500×150%)，已計(jì)入管理費(fèi)用310萬(wàn)元(300+10)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額440萬(wàn)元。

　?、谟?jì)算遞延所得稅

　　暫時(shí)性差異計(jì)算表　　　　 　　單位：萬(wàn)元

　　2007年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=2480×25%=620(萬(wàn)元)

　　2007年末遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(萬(wàn)元)

　　注1：長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)單獨(dú)計(jì)算。

　　注2：可供出售金融資產(chǎn)所得稅的影響額應(yīng)計(jì)入資本公積。

　?、鬯枚愘M(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)交所得稅1016.4+(年末遞延所得稅負(fù)83.53債-年初遞延所得稅負(fù)債0-應(yīng)計(jì)入資本公積的遞延所得稅負(fù)債12.5)-(年末遞延所得稅資產(chǎn)620-年初遞延所得稅資產(chǎn)527.6)=995.03(萬(wàn)元)

　　借：所得稅費(fèi)用 995.03

　　遞延所得稅資產(chǎn)(620-527.6)92.4

　　資本公積――其他資本公積 12.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1016.4

　　遞延所得稅負(fù)債 83.53

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　　2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法

　　2008年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)