中級會計職稱考試：會計實務――所得稅典型試題講解

　　【例1】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元;遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)20×7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

　　稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(4)20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

　　(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(6)其他有關資料如下：

　?、偌坠绢A計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉回。

　?、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马椌凑掌髽I(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。

　?、奂坠绢A計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” (請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中)。

　　(2)計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。

　　(3)計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　(4)編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。

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　　【答案】

　　(1)根據上述交易或事項，填列答題紙所附“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表”。

　　甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表(單位：萬元)

　　注：2007年末持有至到期投資賬面價值=2007年初攤余成本2044.70+應收利息100-溢價攤銷(應收利息2000×5%-利息收入2044.70×4%)=2044.70+100-(100-81.79)=2126.49(萬元)

　　2007年末固定資產賬面價值=固定資產原值2400-累計折舊2400÷10=2160(萬元)

　　2007年末固定資產計稅基礎=2400-2400÷20=2280(萬元)

　　(2)計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。

　　應納稅所得額=利潤總額6000-國債利息收入81.79+折舊120+環(huán)保罰款300―證券公允價值500+擔保損失2200=8038.21萬元

　　應交所得稅=8038.21×33%=2652.61萬元

　　(3)計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。

　　①遞延所得稅資產當期增加額=年末遞延所得稅資產(396÷33%+120)×25%-年初遞延所得稅資產396=330-396=-66(萬元)。

　　遞延所得稅負債當期增加額=年末遞延所得稅負債(990÷33%+500)×25%-年初遞延所得稅負債990=875-990=-115(萬元)。

　?、谶f延所得稅=遞延所得稅負債當期減少額-遞延所得稅資產當期減少額=(-115)-(-66)=-49萬元(收益)

　?、鬯枚愘M用=當期所得稅+遞延所得稅=應交所得稅2652.61+(遞延所得稅負債增加額-115-遞延所得稅資產增加額-66)=2603.61(萬元)

　　(4)編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。

　　借：所得稅費用 2 603.61

　　遞延所得稅負債 115

　　貸：應交稅費――應交所得稅 2 652.61

　　遞延所得稅資產 66

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