2025年中級會計實務(wù)考前高頻考點

【必考點11】權(quán)益法

1.權(quán)益法長期股權(quán)投資初始計量

初始投資成本=付出對價的公允價值之和+相關(guān)直接費用

以無形資產(chǎn)為例：

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益(或在借方)

①初始投資成本>取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 不需要調(diào)整

②初始投資成本<取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 調(diào)整賬面價值

借：長期股權(quán)投資——投資成本(差額)

貸：營業(yè)外收入

2.被投資方實現(xiàn)凈損益

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益(或做相反分錄)【被投資方調(diào)整后的凈利潤×持股比例】

(1)取得投資時賬面價值與公允價值不相等時對利潤的調(diào)整：

存貨：調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允價值-賬面價值)×當(dāng)期出售比例

固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)：調(diào)整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允折舊-賬面折舊)

(2)發(fā)生內(nèi)部交易損益(不區(qū)分順流交易和逆流交易)

一般：調(diào)整后凈利潤=凈利潤-當(dāng)期內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤+已實現(xiàn)交易利潤

存貨：調(diào)整后凈利潤=凈利潤-(賣價-賬面價值)+(賣價-賬面價值)×當(dāng)年出售比例

固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)：調(diào)整后凈利潤-(賣價-賬面價值)+(售價-賬面價值)×當(dāng)年折舊月數(shù)÷12÷尚可使用年限

3.被投資方發(fā)生超額虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長期應(yīng)收款

預(yù)計負債

除上述情況，仍未確認的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理

4.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

5.被投資方發(fā)生其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動×持股比例】

貸：其他綜合收益【或做相反分錄】

6.被投資方發(fā)生除上述以外的其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積【或做相反分錄】

【必考點12】長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

1.公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

第一種情況：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】

【提示】該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。

第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換

借：長期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

盈余公積

利潤分配-——未分配利潤【原持有的股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值】

同時之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

或編制相反分錄。

2.公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法(非同一控制下企業(yè)合并)(假定不構(gòu)成“一攬子交易”)：

第一種情況：交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本法。

借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價值+新增投資所付對價的公允價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益【原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】

【提示】之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉(zhuǎn)入投資收益。

第二種情況：其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)換為成本法。

借：長期股權(quán)投資【原持有股權(quán)投資的公允價值+新增投資所付對價的公允價值】

貸：其他權(quán)益工具投資【原持有股權(quán)投資的賬面價值】

盈余公積、利潤分配【原持有股權(quán)投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】

同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

或編制相反分錄。

3.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量

(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

(2)剩余股權(quán)公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價值】

貸：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】

投資收益

(3)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法核算時確認的其他綜合收益

(但由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)和資本公積。

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

【提示】如果原采用權(quán)益法核算時相關(guān)的其他綜合收益是由于被投資單位其他權(quán)益工具投資公允價值變動確認的，那么此時的其他綜合收益在終止采用權(quán)益法核算時結(jié)轉(zhuǎn)入留存收益。

4.成本法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)

(1)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益

(2)在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

借：其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價值】

貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】

投資收益

5.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

(1)因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方的持股比例下降，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

按照新的持股比例計算應(yīng)享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

借：長期股權(quán)投資【增資總額×剩余份額-賬面價值×(原份額-剩余份額)/原份額】

貸：投資收益

出售部分股權(quán)：

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(賬面價值×出售比例)

貸：長期股權(quán)投資

投資收益(差額倒擠，或在借方)

(2)按權(quán)益法追溯調(diào)整。

①投資時點：

剩余賬面價值<可辨認凈資產(chǎn)公允價值×剩余份額，形成的負商譽調(diào)整留存收益

借：長期股權(quán)投資-投資成本

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

剩余賬面價值>可辨認凈資產(chǎn)公允價值×剩余份額,不調(diào)整

②原投資時至處置當(dāng)日損益：

以前年度：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【初始取得日至處置日當(dāng)期期初之間實現(xiàn)你的凈損益×剩余份額】

貸：盈余公積

利潤分配

當(dāng)年年度

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(處置當(dāng)期期初至處置日之間實現(xiàn)的凈損益×剩余股權(quán))

貸：投資收益

③調(diào)整其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益【初始取得日至處置日被投資單位其他綜合收益變動額×剩余份額】

貸：其他綜合收益

④調(diào)整其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動【初始取得日至處置日被投資單位其他權(quán)益變動變動額×剩余份額】

貸：資本公積

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2025年中級會計考試時間

2025年中級會計考試時間安排在9月6日至8日。具體各科目的考試時間如下：

《中級會計實務(wù)》科目考試時長為165分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為120分鐘，《財務(wù)管理》科目考試時長為135分鐘。

2025年中級會計考試持續(xù)三天，分為三個批次，一天一個批次，每個批次都包含了《中級會計實務(wù)》、《經(jīng)濟法》和《財務(wù)管理》三個科目的考試，每個考生只能參加一個批次的考試。

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