本文分享2025年中級會計師實務(wù)第十九章租賃練習(xí)題，供考生練習(xí)，鞏固知識點。

第十九章 租賃

一、題目

(一)單項選擇題

1.2×21年7月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項寫字樓租賃合同，甲公司將該寫字樓以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司。合同約定，租賃期為2×21年7月1日至2×22年6月30日，租賃期前2個月免收租金，后10個月每月收現(xiàn)租金15萬元，此外，甲公司承擔(dān)了本應(yīng)由乙公司負擔(dān)的電子燈牌制作安裝費3萬元。甲公司按直線法確認租金收入。不考慮算他因素，甲公司2×21年度應(yīng)確認的租金收入為(　　)萬元。

A.73.5

B.49

C.60

D.75

2.2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月100萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入200萬元。乙公司2×21年度實現(xiàn)營業(yè)收入11億元。甲公司認定上述租賃為經(jīng)營租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為10萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司2×21年度營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元。

A. 1 340

B. 1 338

C. 1 330

D. 1 138

3.承租人甲公司簽訂了一份為期3年的卡車租賃合同。合同中關(guān)于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過1萬公里，則該月應(yīng)付的租金為3萬元;如果該卡車在某月份的行駛里程超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應(yīng)付的租金為5萬元;如果該卡車在某月份的行駛里程超過2萬公里但不超過2.5萬公里，則該月應(yīng)付的租金為6萬元;該卡車1個月內(nèi)的行駛里程最高不能超過2.5萬公里，否則承租人需支付巨額罰款。該項租賃甲公司某月份的實質(zhì)固定付款額為(　　)萬元。

A.4

B.6

C.5

D.3

4.承租人甲公司簽訂了一項為期10年的不動產(chǎn)租賃合同，每年的租賃付款額為40萬元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲進行上調(diào)。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為100，兩年后的物價指數(shù)為120，預(yù)計未來每兩年的物價指數(shù)分別為130和140。甲公司租賃期開始日應(yīng)確認的年租賃付款額為(　　)萬元。

A. 56

B. 48

C. 40

D. 52

5.承租人甲公司于2×21年1月1日與出租人乙公司簽訂了汽車租賃合同，每年年末支付租金10萬元，租賃期為4年，甲公司確定租賃內(nèi)含利率為5%。合同中就擔(dān)保余值的規(guī)定為：如果標的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值低于8萬元，則甲公司需向乙公司支付8萬元與汽車公允價值之間的差額，在租賃期開始日，甲公司預(yù)計標的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值為6萬元。已知(P/A，5%，4)=3.5 460，(P/F，5%，4)=0.8 227。2×21年1月1日，甲公司應(yīng)確認的租賃負債為(　　)萬元。

A. 42.04

B. 40.40

C. 35.46

D. 37.11

6.某項使用權(quán)資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為20萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為2萬元，已享受的租賃激勵為5萬元。甲公司該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為(　　)萬元。

A. 120

B. 122

C. 117

D. 97

(二)多項選擇題

1.關(guān)于租賃相關(guān)概念，下列表述中不正確的有( )。

A.初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本

B.租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量

C.擔(dān)保余值，是指資產(chǎn)余值中承租人或與承租人有關(guān)的一方擔(dān)保的部分

D.未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)的部分，不含與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分

2.下列項目中，取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額的有(　　)。

A.消費者價格指數(shù)變動可能導(dǎo)致租賃付款額的調(diào)整

B.基于使用不動產(chǎn)取得的銷售收入的一定比例確定租賃付款額

C.車輛租賃可能引起要求承租人在超過特定里程數(shù)時支付額外的租賃付款額

D.基準利率變動可能導(dǎo)致租賃付款額的調(diào)整

3.甲公司就某棟建筑物的某一層樓簽訂了為期5年的租賃合同，具有3年的續(xù)租選擇權(quán)。初始租賃期內(nèi)租賃付款額為每年200萬元，續(xù)租選擇權(quán)期間為每年220萬元，所有款項應(yīng)在每年年初支付。為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為20萬元，其中，10萬元為向該樓層前任租戶支付的款項，10萬元為向安排此租賃的房地產(chǎn)中介支付的傭金。作為對簽署此項租賃的承租人的激勵，出租人同意承租人甲公司報銷10萬元的傭金費用。甲公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán);預(yù)計租賃期結(jié)束租賃資產(chǎn)恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本20萬元。租賃內(nèi)含利率無法直接確定，承租人的增量借款利率為每年5%，已知(P/A，5%，4)=3.5 460，(P/F，5%，5)=0.7 835。甲公司下列會計處理表述中，正確的有(　　)。

A.租賃期為5年

B.租賃期開始日租賃負債的入賬價值為709.2萬元

C.租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值939.2萬元

D.甲公司發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本

4.承租人甲公司2×21年1月1日與乙公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定;第2年至第10年，每年的租金根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能確定，即租金將在第1年年末轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款年利率為5%。假設(shè)在第1年年末，根據(jù)該機器在第1年下半年的實際產(chǎn)能所確定的租賃付款額為每年4萬元。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質(zhì)固定付款額。已知(P/A，5%，9)=7.1 078。不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A.2×21年1月1日租賃負債的入賬價值為0

B.2×21年支付的款項沖減租賃負債的賬面價值

C.2×21年12月31日尚需支付的租賃付款額為36萬元

D.2×21年12月31日租賃負債為28.43萬元

(四)計算分析題

1.(2023年)甲公司與租賃相關(guān)的交易和事項如下：

資料一：2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了租賃期限為10年的寫字樓租賃協(xié)議，年租金為200萬元，于每年1月1日支付。協(xié)議規(guī)定，甲公司于第5年年末享有終止租賃選擇權(quán)。

資料二：2×22年1月1日，甲公司經(jīng)評估合理確定將不會行使終止租賃選擇權(quán)，并于當(dāng)日支付第一年的租金，同時收到乙公司租金激勵10萬元，甲公司在評估是否簽訂協(xié)議時發(fā)生的差旅費為5萬元，并支付給中介人員傭金15萬元，全部以銀行存款支付。假定甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年6%。

資料三：甲公司租入該寫字樓用于行政管理，該寫字樓的剩余使用年限為30年。

已知(P/A，6%，4)=3.4 651，(P/A，6%，9)=6.8 017，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

(“租賃負債”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

要求：

(1)確定甲公司該項租賃的租賃期，并說明理由。

(2)計算甲公司2×22年1月1日租賃負債的初始入賬金額。

(3)計算甲公司2×22年1月1日使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)確定甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限，并編制2×22年末與折舊相關(guān)的會計分錄。

(5)計算甲公司2×22年12月31日應(yīng)確認的租賃負債利息費用。

2.(2022年)2×21年，甲公司發(fā)生的與租賃相關(guān)的交易和事項如下：

資料一：2×21年1月1日，承租方甲公司與出租方乙公司簽訂一棟寫字樓租賃合同，雙方約定該寫字樓的年租金為1 000萬元，于每年年末支付，不可以撤銷租賃期限為6年，不存在續(xù)租選擇權(quán)。租賃手續(xù)于當(dāng)日完成，租賃期開始日為2×21年1月1日，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。

資料二：甲公司于租賃期開始日將該寫字樓作為行政管理大樓投入使用，當(dāng)月開始采用直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，折舊年限與租賃期相同。

資料三：2×21年12月31日，甲公司以銀行存款支付租金1 000萬元。已知(P/A，5%，6)=5.0 757，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

(“租賃負債”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

要求：

(1)分別計算甲公司2×21年1月1日租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(2)計算甲公司2×21年應(yīng)計提的使用權(quán)資產(chǎn)折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)計算甲公司2×21年度應(yīng)確認的租賃負債利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。

(4)編制甲公司2×21年12月31日支付租金的會計分錄。

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