本文分享2025年中級會計師實務第十三章收入練習題，供考生練習，鞏固知識點。

第十三章 收入

一、題目

(一)單項選擇題

1. 10.2021年12月31日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項建造工程合同，合同約定建造期間為2022年1月1日～2023年12月31日。2022年12月31日，甲公司確認的與建造合同相關的營業(yè)收入為12 000萬元，與乙公司結算的合同價款為11 000萬元。2023年12月31日，甲公司確認的與該建造合同相關的營業(yè)收入為11 000萬元，與乙公司結算的合同價款為11 800萬元。假定不考慮其他因素，2023年甲公司資產負債表中與該建造合同相關的“合同資產”項目的金額為(　 )萬元。(2023年)

A.200

B.800

C.1 000

D.1 800

2.2023年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據該計劃，客戶在甲公司每消費4元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2023年1月31日，客戶共消費200萬元，可獲得50萬個積分。根據歷史經驗，甲公司估計該50萬個積分會全部兌換，假設次月已經兌換的積分為18萬個，則已經兌換的18萬個積分對應確認的收入為(　 )萬元。

A.18

B.14.4

C.40

D.28.8

3. 2×20年7月1日，甲公司與客戶簽訂一項合同，向其銷售H、K兩件產品。合同交易價格為6萬元，H、K兩件產品的單獨售價分別為3萬元和5萬元。合同約定，H產品于合同開始日交付，K產品在7月10日交付，當兩件產品全部交付之后，甲公司才有權收取全部貨款。交付H產品和K產品分別構成單項履約義務，控制權分別在交付時轉移給客戶。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司在交付K產品時不應確認(　　)。

A.主營業(yè)務收入貸記3.75萬元

B.合同資產貸記2.25萬元

C.應收賬款借記6萬元

D.應收賬款借記8萬元

4.2×16年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為1 200萬元的大型設備建造合同，采用投入法確認履約進度，按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。至當年末，甲公司實際發(fā)生成本315萬元，履約進度為35%，預計完成該建造合同還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司2×16年度應確認的合同收入為(　　)萬元。

A.0

B.105

C.300

D.420

(二)多項選擇題

1.下列各項中，關于收入的表述正確的有(　　)。

A.對于附有質量保證條款的銷售，將客戶可選擇單獨購買質保和向客戶提供產品和符合約定規(guī)格的保證之外的服務，作為單項履約義務進行會計處理

B.以傭金的形式收取對價;另一方對合同的履約承擔主要責任;在客戶訂購商品之前或之后，運輸過程中或退貨時企業(yè)均不承擔存貨風險等因素，表明企業(yè)是代理人

C.同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示。不同合同下的合同資產和合同負債不能互相抵銷;企業(yè)為取得銷售合同發(fā)生的且由企業(yè)承擔的盡職調查發(fā)生的費用、投標活動發(fā)生的交通費、投標文件制作費和招標文件購買費，應在發(fā)生時計入當期損益

D.對于企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的售后回購交易，則客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權;回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易;回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易;企業(yè)到期未行使回購權利的，應當將原確認的金融負債轉入其他綜合收益;

2.下列各項交易或事項中，表述正確的有(　　)。

A.甲公司的身份是主要責任人的有：為履行與戊公司簽署的安保服務協議，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服務內容均需甲公司同意;甲公司委托乙公司按其約定的價格銷售商品，乙公司未售出商品將退還給甲公司;甲公司從航空公司購買機票并自行定價向旅客出售，未售出的機票不能退還

B.甲公司的身份是代理人：甲公司在其經營的購物網站上銷售由丙公司生產、定價、發(fā)貨及提供售后服務的商品

C.對于在某一時段內履行的履約義務，只有當其履約進度能夠合理確定時，才能按照履約進度確認收入

D.企業(yè)與同一客戶同時訂立兩份合同，如果一份合同的違約將會影響另一份合同的對價，企業(yè)應將兩份合同合并為一份合同進行會計處理

(三)綜合題

1.(2023年)甲公司為建筑材料的采購、銷售及工程建造商。按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。2×22年度財務報告批準報出日為2×23年4月30日，甲公司財務負責人在日后期間對2×22年度財務會計報告進行復核時，對2×22年度部分交易或事項的會計處理存在疑問，該部分交易或事項如下：

資料一：甲公司與乙公司簽訂合同，代乙公司采購原材料，每噸收取100萬元手續(xù)費。甲公司代乙公司采購了1噸原材料，采購價款1 900萬元，收取乙公司價款2 000萬元。甲公司按照2 000萬元確認了收入，并按照1 900萬元結轉了成本。

資料二：甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司出售材料給丙公司，按照采購材料金額的3%返給丙公司。丙公司采購了5 500萬元的材料，甲公司支付了165萬元返利，并將其計入銷售費用。

資料三：甲公司與丁公司簽訂一項建造合同，按照時段履約義務確認收入。合同價款8 000萬元，合同成本預計7 400萬元。當年，甲公司發(fā)生相關成本3 100萬元，且僅與建造地基相關。履約進度確定為40%，甲公司按照履約進度確認了收入，并按照2 960萬元將合同履約成本結轉到主營業(yè)務成本，剩余的140萬元在資產負債表中計入了“存貨”項目。

資料四：甲公司與戊公司簽訂材料銷售合同，預計2年后交貨。按照時點履約義務確認收入。合同中包含兩種可供選擇的付款方式：即戊公司可以在合同簽訂時支付445萬元，或者在兩年后交付材料時支付500萬元。戊公司選擇在合同簽訂時支付445萬元，甲公司已收到上述款項并按照445萬元確認收入，但尚未結轉成本。

本題不考慮其他因素。

(1)判斷甲公司與乙公司的業(yè)務賬務處理是否正確，并說明理由。

(2)判斷甲公司與丙公司的業(yè)務賬務處理是否正確，并說明理由。

(3)判斷甲公司與丁公司的業(yè)務賬務處理是否正確，并說明理由。

(4)判斷甲公司與戊公司的業(yè)務賬務處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請編制更正的會計分錄。

(5)假設上述發(fā)生的會計差錯均為重大差錯，計算因上述會計差錯對營業(yè)收入和營業(yè)利潤的影響金額。

2.(2021年)2×20年度，甲公司發(fā)生與銷售相關的交易和事項如下：

資料一：2×20年10月1日，甲公司推出7天節(jié)目促銷活動，截止2×20年10月7日，甲公司因現銷410萬元的商品共發(fā)放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用，有效期為3個月，根據歷史經驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。

資料二：2×20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一項設備安裝合同，安裝期為4個月，合同總價款為200萬元，當日，甲公司預收合同款120萬元，至2×20年12月31日，甲公司以銀行存款支付實際發(fā)生安裝費用96萬元，估計還將發(fā)生安裝費用64萬元，甲公司向乙公司提供的設備安裝服務屬于某一時段內履行的履約義務，甲公司按照實際發(fā)生成本占總成本的比例確定履約進度。

資料三：2×20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單件銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權已轉移，款項已收存銀行，合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權退貨，根據歷史經驗，甲公司估計該商品的退貨率為5%。

本題不考慮增值稅及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×20年10月的促銷活動銷售410萬商品應確認的收入金額，并編制相關會計分錄。

(2)計算甲公司2×20年提供設備安裝服務應確認的收入金額，并編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司2×20年12月31日銷售商品時確認銷售收入并結轉銷售成本的會計分錄。

3.(2022年)2×20年至2×21年，甲公司發(fā)生的與建造合同相關的交易或事項如下：

資料一：2×20年2月20日，甲公司為競標乙公司的購物中心建造項目，以銀行存款支付投標材料制作費2萬元。2×20年3月1日，甲公司成功中標該項目，合同約定，該購物中心的建設周期為2×20年3月1日至2×21年12月31日，工程總價款為2 995萬元，預計合同總成本為2 400萬元，如果甲公司不能按時完成建造項目，須支付20萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除，甲公司估計按期完工的概率為90%，延期的概率為10%，預期包含可變對價的交易價格，應不超過在相關不確定性消除時累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。

資料二：合同開始日，甲公司判斷該項合同履約義務屬于某一時段內履行的履約義務，甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。

資料三：2×20年4月10日，甲公司收到乙公司預付的工程款2 000萬元并存入銀行。

資料四：2×20年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本1 440萬元，其中，耗用原材料800萬元，應付工程人員薪酬640萬元，甲公司預計還將發(fā)生工程成本960萬元。

資料五：2×21年12月20日，購物中心建造完成，甲公司累計發(fā)生的工程總成本為2 300萬元。甲公司收到乙公司支付的剩余工程款995萬元。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×20年2月20日支付投標材料制作費的會計分錄。

(2)判斷甲公司2×20年3月1日確定的購物中心建造合同交易價格是否應扣除罰款，并說明理由。

(3)編制甲公司2×20年4月10日收到乙公司預付工程款的會計分錄。

(4)編制甲公司2×20年實際發(fā)生工程成本的會計分錄。

(5)計算甲公司2×20年12月31日的工程履約進度和應確認的收入。

(6)計算甲公司2×21年12月20日應確認的收入和應結轉的成本。

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