2025年中級會計實務(wù)知識點歸納：第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換
更新時間：2025-02-04 11:23:51
來源：環(huán)球網(wǎng)校
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摘要 本文對2025年中級會計實務(wù)第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換知識點進(jìn)行歸納，供考生參考。
2025年中級會計備考已經(jīng)開始。《中級會計實務(wù)》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務(wù)第十五章非貨幣性資產(chǎn)交換知識點進(jìn)行歸納，供考生參考。
第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換
考點80 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念★
| 項目 | 概念 | 內(nèi)容及注意事項 |
| 貨幣性資產(chǎn) | 是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)力 | 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 |
| 非貨幣性資產(chǎn) | 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) | 存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等 |
考點81 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定★
| 定義 | 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為（物物交換且互惠轉(zhuǎn)讓）。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價） | ||
| 認(rèn)定 |
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考 | ||
| 補(bǔ)價÷整個資產(chǎn)交換金額＜25％，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換（公式中分子、分母均不含增值稅） | |||
| 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是非貨幣性資產(chǎn)交換但不適用于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則 | 企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn) | 收入準(zhǔn)則； | |
| 非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并 | 企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和合并財務(wù)報表準(zhǔn)則 | ||
| 非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及金融資產(chǎn) | 金融工具相關(guān)準(zhǔn)則 | ||
| 非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等 | 租賃準(zhǔn)則 | ||
| 非貨幣性資產(chǎn)交換構(gòu)成權(quán)益性交易 | 權(quán)益性交易相關(guān)規(guī)定； 【重點提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否構(gòu)成權(quán)益性交易。 |
||
| 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則 | |||
| 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及非貨幣性資產(chǎn)但不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)范范圍的情形 | 企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn) | 政府補(bǔ)助準(zhǔn)則 | |
| 企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組分配給所有者 | 持有待售準(zhǔn)則 | ||
| 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向職工發(fā)放非貨幣性福利 | 職工薪酬準(zhǔn)則 | ||
| 企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn) | 相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則 | ||
| 企業(yè)用于交換的資產(chǎn)目前尚不存在或尚不屬于本企業(yè)的 | 適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則 | ||
考點82 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量的原則★★
| 確認(rèn)原則 | 項目 | 確認(rèn)時點 | |
| 換入資產(chǎn) | 換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件時予以確認(rèn) | ||
| 換出資產(chǎn) | 換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時終止確認(rèn) | ||
| 計量原則 | 非貨幣性資產(chǎn)交換是否同時具備： ①交換具有商業(yè)實質(zhì) ②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量 |
是 | 以公允價值為基礎(chǔ) 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值計量，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外 |
| 否 | 以賬面價值為基礎(chǔ)計量 對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，終止確認(rèn)時不確認(rèn)損益 |
||
考點83 商業(yè)實質(zhì)的判斷★
| 判斷條件 | 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： ①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 ②使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 |
| 對資產(chǎn)類別的考慮 | 企業(yè)在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，還可以從資產(chǎn)是否屬于同一類別進(jìn)行分析，不同類非貨幣性資產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，一般來說其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間分布或金額也不相同 |
| 同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，通常較難判斷。需要根據(jù)上述兩項判斷條件綜合判斷 | |
考點84 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換★★★
| 以公允價值為基礎(chǔ)計量 | 換入資產(chǎn)入賬價值 | 若未給出換入資產(chǎn)的公允價值 | 若給出換入資產(chǎn)公允價值 |
| ①不涉及補(bǔ)價 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 ②涉及補(bǔ)價的情況 a.支付補(bǔ)價方 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費＋支付補(bǔ)價的公允價值 b.收到補(bǔ)價方 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費－收到補(bǔ)價的公允價值 |
換入資產(chǎn)成本＝換入資產(chǎn)公允價值＋支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 【提示】此情形換入資產(chǎn)成本與補(bǔ)價無關(guān) |
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| 公允價值與賬面價值之間的差額 | 計入當(dāng)期損益的金額＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值 | ①支付補(bǔ)價： 計入當(dāng)期損益的金額＝（換入資產(chǎn)的公允價值－支付補(bǔ)價的公允價值） －換出資產(chǎn)賬面價值 ②收到補(bǔ)價： 計入當(dāng)期損益的金額＝（換入資產(chǎn)的公允價值＋收到補(bǔ)價的公允價值） －換出資產(chǎn)賬面價值 |
|
| 相關(guān)稅務(wù)的處理 | ①與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同 ②與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同 |
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考點85 涉及多項非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理★★★
| 項目 | 以公允價值為基礎(chǔ)計量 | 以賬面價值為基礎(chǔ)計量 |
| 各項換入資產(chǎn)的初始計量金額 | 每項換入資產(chǎn)成本＝該項資產(chǎn)的公允價值÷換入資產(chǎn)公允價值總額´換入資產(chǎn)的成本總額 | 每項換入資產(chǎn)成本＝該項資產(chǎn)的原賬面價值÷換入資產(chǎn)原賬面價值總額´換入資產(chǎn)的成本總額 |
| ⑴按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補(bǔ)價，加付減收公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的金額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量。 ⑵有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額 |
⑴對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補(bǔ)價的，加付賬面價值或減收公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。 ⑵換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行分?jǐn)?/td> | |
| 損益 | ⑴對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益。 ⑵有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補(bǔ)價的，減付或加收的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益 |
不確認(rèn)損益 |
考點86 以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換★★★
| 以賬面價值為基礎(chǔ)計量 | 換入資產(chǎn) 入賬價值 |
（1）不涉及補(bǔ)價的情況 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＋支付的相關(guān)稅費 （2）涉及補(bǔ)價的情況 ①支付補(bǔ)價方 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣增值稅進(jìn)項稅額＋支付的相關(guān)稅費＋支付補(bǔ)價的賬面價值 ②收到補(bǔ)價方 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額－換入資產(chǎn)可抵扣增值稅進(jìn)項稅額＋支付的相關(guān)稅費－收到補(bǔ)價的公允價值 |
| 公允價值與賬面價值差額的影響 | 不確認(rèn)損益 | |
| 相關(guān)稅費的處理 | 計入取得資產(chǎn)成本 |
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