【1-單選】甲公司2010年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備，原值為2 000萬元，使用年限為10年，會計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值為零。甲公司所得稅稅率為25%。2011年年末，甲公司因該項(xiàng)設(shè)備產(chǎn)生的“遞延所得稅負(fù)債”余額為(　)萬元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【答案】D

【解析】2011年年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=2 000-200=1 800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000-400=1 600(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 800-1 600=200(萬元)，2011年年末“遞延所得稅負(fù)債”科目余額=200×25%=50(萬元)。

【2-單選】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2 000萬元，賬面價(jià)值為2 200萬元，“遞延所得稅負(fù)債”余額為50萬元。2012年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)為2 300萬元。2012年12月31日稅前會計(jì)利潤為1 000萬元，除該金融資產(chǎn)外，無其他稅會差異。2012年甲公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是(　)萬元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

【答案】B

【解析】2012年年末賬面價(jià)值=2 300(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000(萬元)，累計(jì)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=300(萬元);2012年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=300×25%=75(萬元);2012年“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=75-50=25(萬元)。

【3-單選】某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1 000萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　)萬元。

A.1 000

B.800

C.200

D.0

【答案】A

【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額=資產(chǎn)的成本-以前期間已稅前列支的金額=1 000-0=1 000(萬元)。

【4-單選】下列各項(xiàng)中，計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是(　)。

A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)付稅款滯納金

B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款

C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金

【答案】C

【解析】因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債未來稅前允許扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額-未來稅前允許扣除的金額=0。

【5-單選】2018年1月1日，甲公司以600萬元外購某項(xiàng)無形資產(chǎn)，無法合理預(yù)計(jì)使用年限。2019年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額為520萬元。稅法規(guī)定，對該無形資產(chǎn)采用直線法按10年攤銷，且計(jì)提減值不得稅前扣除。 不考慮其他因素，2019年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為(　)萬元。

A.80

B.60

C.50

D.40

【答案】D

【6-多選】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計(jì)事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有(　)。

A.按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損

B.年末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面成本并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初投入使用一臺設(shè)備，會計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法采用直線法折舊

D.年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【答案】ACD

【解析】年末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面成本并按公允價(jià)值調(diào)整，年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

【7-多選】下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的有(　)。

A.企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值變動

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬元

C.企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為100萬元，按稅法規(guī)定，開發(fā)階段支出形成無形資產(chǎn)，要按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

【答案】BD

【解析】按稅法規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不相等;企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-0，即計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值;賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=100×175%=175，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不相等;稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會計(jì)準(zhǔn)則一致，會計(jì)確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此預(yù)收賬款的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

【8-多選】下列有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有(　)。

A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定該支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

B.企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

C.企業(yè)對持有的賬面余額為460萬元的原材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，則該原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)為460萬元

D.企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬200萬元，稅法規(guī)定可于當(dāng)期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元

【答案】ACD

【解析】企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法也是不允許稅前扣除的，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500-預(yù)計(jì)未來期間稅前可以扣除的金額0=500(萬元)。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-預(yù)計(jì)未來期間稅前可以扣除的金額0=200(萬元),180萬元是可于當(dāng)期扣除的，不是預(yù)計(jì)未來期間稅前可以扣除的金額。

【9-多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有(　)。

A.投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B.投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

C.未彌補(bǔ)虧損

D.負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B、C：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【10-綜合】甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，且預(yù)計(jì)未來期間不變。2019年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為25萬元(為上年發(fā)生經(jīng)營虧損100萬元所確認(rèn)的)，遞延所得稅負(fù)債的余額為0。甲公司2019年發(fā)生如下存在稅會差異的交易或事項(xiàng)：

資料一：當(dāng)年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用30萬元。稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除，預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。

資料二：按面值購入乙公司發(fā)行的債券，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為550萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。年末該債券的公允價(jià)值為580萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：當(dāng)年開始自行研發(fā)的一項(xiàng)新技術(shù)，總計(jì)發(fā)生研發(fā)支出600萬元，費(fèi)用化部分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為400萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研發(fā)支出按175%稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確定應(yīng)予以攤銷的金額。該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法、殘值，稅法與會計(jì)的規(guī)定相同。

資料四：支付稅收滯納金罰款80萬元。稅法規(guī)定，該罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2019年度實(shí)現(xiàn)利潤總額800萬元。

要求：

(1)計(jì)算2019年應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(2)逐項(xiàng)分析每一交易或事項(xiàng)對遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的影響。

(3)逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)相關(guān)的會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2019年末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額。

(5)計(jì)算甲公司2019年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債金額。

【解析】

(1)應(yīng)納稅所得額=800+40-30+200-200×175%+400÷5÷2-400×175%÷5÷2+80-100=610(萬元)

應(yīng)交所得稅=610×25%=152.5(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 152.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 152.5

(2)資料一：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=10(萬元)，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=10(萬元)，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”=10×25%=2.5(萬元)。

資料二：其他債權(quán)投資賬面價(jià)值=580(萬元)，其他債權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)=550(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=580-550=30(萬元)，確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=30×25%=7.5(萬元)。

資料三：無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=400-400÷5÷2=360(萬元)，無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=400×175%-400×175%÷5÷2=630(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=270(萬元)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資料四：永久性差異，不確認(rèn)遞延所得稅影響。

以前年度虧損當(dāng)年予以抵扣：轉(zhuǎn)回“遞延所得稅資產(chǎn)”=100×25%=25(萬元)。

(3)資料一：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

貸：所得稅費(fèi)用 2.5

資料二：

借：其他綜合收益 7.5

貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5

以前年度虧損當(dāng)年予以抵扣：

借：所得稅費(fèi)用 25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25

(4)“遞延所得稅資產(chǎn)”年末余額為2.5萬元，“遞延所得稅負(fù)債”年末余額為7.5萬元。

(5)本年確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”=2.5-25=-22.5(萬元)，即本年轉(zhuǎn)銷“遞延所得稅資產(chǎn)”22.5萬元;本年確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=7.5(萬元)。

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