一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是(　　)。

A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期成本或損益

B.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益

C.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計人其他綜合收益

D.因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益

【答案】A

【解析】選項B，與設定受益計劃相關的過去服務成本應該計入當期成本或損益;選項C，與設定受益計劃負債相關的利息費用應該計入當期成本或損益;選項D，因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應該計入其他綜合收益。

2、采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，一般應當(　　)。

A.重新編制以前年度會計報表

B.調整變更當期期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.調整變更當期期末及未來各期會計報表相關項目的數(shù)字

D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

【答案】B

【解析】會詩政策變更：(1)調整變更當年資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)，(2)調整變更當年利潤表的上年數(shù)。

3、甲公司2016年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品4000件，單位售價0.13萬元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%;合同約定乙公司收到A產(chǎn)品后6個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產(chǎn)品單位成本為0.1萬元。甲公司于2016年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。截至2016年12月31日，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。截至2017年5月3日(2016年財務報表已經(jīng)報出)，該批A產(chǎn)品實際退貨率為35%。下列關于甲公司銷售該批A產(chǎn)品，有關會計處理的表述，不正確的是(　　)。

A.2016年12月10日確認收入520萬元，結轉銷售成本400萬元

B.2016年12月31日確認預計負債為36萬元

C.對2016年度利潤總額的影響為84萬元

D.實際退貨率35%高于原估計退貨率30%的部分在退貨發(fā)生時沖減2016年度的收入、成本

【答案】D

【解析】選項B，2016年確認預計負債=4000×(0.13-0.1)×30%=36(萬元);選項C，對2016年度利潤總額的影響=4000×(0.13-0.1)×(1-30%)=84(萬元);選項D，2017年銷售退回，實際退貨率高于原估計退貨率的部分，在退貨發(fā)生時沖減退貨當期即2017年的收入和成本，而不沖減2016年度的收入和成本。

4、2016年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術達到預定可使用狀態(tài)，2016年累計研究支出為80萬元，2016年累計開發(fā)支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元)，但使用壽命不能合理確定。2016年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，下列關于甲公司該項無形資產(chǎn)的會計處理表述不正確的是(　　)。

A.無形資產(chǎn)的初始成本為200萬元

B.2016年12月31日無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元

C.2016年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值為180萬元

D.影響2016年營業(yè)利潤的金額為20萬元

【答案】D

【解析】該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進行攤銷，所以甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備=200-180=20(萬元)，影響2016年營業(yè)利潤的金額=研究支出80+開發(fā)階段的費用化支出50+計提的減值準備20=150(萬元).

5、2015年年初，甲公司購買了一項公司債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，實際支付價款1200萬元，另支付交易費用10萬元，每年按票面利率3%收取利息，該債券的面值為1500萬元。不考慮其他因素，甲公司該項持有至到期投資的入賬金額為(　　)萬元。

A.1200

B.1210

C.1500

D.1600

【答案】B

【解析】取得持有至到期投資的交易費用應計入初始確認金額。因此，持有至到期投資的入賬金額=1200+10=1210(萬元)。

6、企業(yè)采用股票期權方式激勵職工，在等待期內每個資產(chǎn)負債表日對取得職工提供的服務進行計量的基礎是(　　)。

A.授予日股票期權的公允價值

B.行權日股票期權的公允價值

C.可行權日股票期權的公允價值

D.等待期內每個資產(chǎn)負債表日股票期權的公允價值

【答案】A

【解析】采用股票期權方式激勵職工，為權益結算的股份支付，應該在等待期內每個資產(chǎn)負債表日以授予日股票期權的公允價值為基礎計量。

7、企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，屬于企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助的是(　　)。

A.增值稅出口退稅

B.免征的企業(yè)所得稅

C.減征的企業(yè)所得稅

D.先征后返的企業(yè)所得稅

【答案】D

【解析】選項A，增值稅出口退稅是企業(yè)原支付增值稅的退回，不屬于政府補助;選項B和C，企業(yè)會計準則規(guī)定的政府補助是企業(yè)直接從政府得到資產(chǎn)，免征和減征企業(yè)所得稅不是直接得到資產(chǎn)，不屬于政府補助。

8、2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可能敗訴。甲公司若敗訴，需承擔訴訟費10萬元并支付賠款300萬元.但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為(　　)萬元。

A.240

B.250

C.300

D.310

【答案】D

【解析】甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為300+10=310(萬元)?；敬_定能從第三方收到的補償金額確認為其他應收款，不影響預計負債的確認金額。相關會計分錄為： 借：管理費用 10

營業(yè)外支出 300

貸：預計負債 310

借：其他應收款 60

貸：營業(yè)外支出 60

9、下列各項業(yè)務中，固定資產(chǎn)不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是(　　)。

A.固定資產(chǎn)毀損

B.用固定資產(chǎn)抵償債務

C.對固定資產(chǎn)進行改擴建

D.用固定資產(chǎn)換入股權投資

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)進行改擴建時，應將其賬面價值轉入在建工程核算，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

10、下列各項中，不能體現(xiàn)實質重于形式要求的是(　　)。

A.對發(fā)生減值的無形資產(chǎn)計提減值準備

B.售后租回業(yè)務的會計處理

C.售后回購業(yè)務的會計處理

D.關聯(lián)方關系的判斷

【答案】A

【解析】選項A，體現(xiàn)了謹慎性要求。

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、長期股權投資采用權益法核算的，以下業(yè)務發(fā)生時，投資企業(yè)不需要進行會計處理的有(　　)。

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位提取法定盈余公積

C.被投資單位盈余公積彌補虧損

D.被投資單位以盈余公積轉增資本

【答案】B,C,D

【解析】選項B、C、D，被投資單位所有者權益總額未發(fā)生變動，權益法下投資企業(yè)不需要進行賬務處理。

2、關于股權投資持有期間確認的應收股利，應確認為投資收益的有(　　)。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.可供出售金融資產(chǎn)

C.長期股權投資成本法核算

D.長期股權投資權益法核算

【答案】A,B,C

【解析】只有長期股權投資權益法核算時確認應收股利沖減投資成本，其他均確認投資收益。

3、A公司為B公司的2000萬元債務提供70%的擔保。2016年10月，B公司因到期無力償還債務被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決，A公司根據(jù)有關情況預計很可能承擔部分擔保責任，金額能可靠確定。2017年3月6日，A公司財務報告批準報出之前法院做出判決，A公司承擔全部擔保責任，需為B公司償還債務的70%，A公司已執(zhí)行。A公司的以下會計處理中，正確的有(　　)。

A.2016年12月31日，按照或有事項確認負債的條件確認預計負債并做出披露

B.2016年12月31日，對此事項按照或有負債做出披露

C.2017年3月6日，按照資產(chǎn)負債表日后非調整事項處理

D.2017年3月6日，按照資產(chǎn)負債表日后調整事項處理，調整會計報表相關項目

【答案】A,D

【解析】選項A，該或有事項金額可靠確定，發(fā)生情況為“很可能”，符合預計負債確認條件。

4、甲股份有限公司在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調整事項的有(　　)。

A.出售子公司

B.增發(fā)股票

C.發(fā)生洪澇災害導致存貨嚴重毀損

D.報告年度銷售的部分產(chǎn)品因產(chǎn)品質量原因被退回

【答案】A,B,C

5、民間非營利組織的收入來源有(　　)。

A.捐贈收入

B.會費收入

C.提供服務收入

D.政府補助收入

【答案】A,B,C,D

6、下列有關或有事項列報或披露的表述中，正確的有(　　)。

A.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不需要披露

B.因或有事項很可能獲得的補償應在資產(chǎn)負債表項目中列示

C.因或有事項而確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

D.當未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以不披露

【答案】A,C

【解析】選項B，因或有事項很可能獲得的補償，只能在報表附注中披露;選項D，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

7、2016年5月23日，甲民間非營利組織接受乙公司305萬元捐款。按協(xié)議將其中300萬元捐贈給山區(qū)貧困兒童，發(fā)生管理費用2萬元，捐款結余款3萬元歸該組織自由支配，該組織進行的下列會計處理中，正確的有(　　)。

A.增加非限定性凈資產(chǎn)5萬元

B.增加限定性捐贈收入3萬元

C.增加管理費用2萬元

D.增加業(yè)務活動成本300萬元

【答案】C,D

8、某上市公司2016年度的財務報告批準報出日為2017年4月30日，下面應作為資產(chǎn)負債表日后調整事項處理的有(　　)。

A.2017年1月份銷售的商品，在2017年3月份被退回

B.2017年2月發(fā)現(xiàn)2016年無形資產(chǎn)未攤銷，達到重要性要求

C.2017年3月發(fā)現(xiàn)2015年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

D.2017年5月發(fā)現(xiàn)2016年固定資產(chǎn)少提折舊，達到重要性要求

【答案】B,C

【解析】選項A，與2016年報表無關，屬于2017年正常事項。

9、下列關于民間非營利組織業(yè)務活動成本的表述，正確的有(　　)。

A.業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或提供服務發(fā)生的費用

B.業(yè)務活動成本包括直接成本與直接費用

C.為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用，應計入業(yè)務活動成本

D.會計期末應將當期發(fā)生的業(yè)務活動成本轉入限定性凈資產(chǎn)

【答案】A,B,C

【解析】會計期末應將當期發(fā)生的業(yè)務活動成本轉入非限定性凈資產(chǎn)。

10、關于下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，表述正確的有(　　)。

A.售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，通常不應確認收入

B.企業(yè)同時銷售商品和提供勞務，二者能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品和提供勞務的部分分別處理

C.企業(yè)同時銷售商品和提供勞務，二者不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將該交易全部作為提供勞務處理

D.單獨提供安裝勞務時，如果完工進度能夠可靠地確定，安裝費收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認

【答案】A,B,D

【解析】選項C，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、企業(yè)合并以外其他方式以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，發(fā)生的直接相關費用應計人長期股權投資成本。(　　)

【答案】對

2、對于現(xiàn)金結算的股份支付，在等待期內的每個資產(chǎn)負債表日應按當日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。(　　)

【答案】對

3、辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。(　　)

【答案】對

4、資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債，該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，不應當將已確認的負債金額從中扣除。(　　)

【答案】錯

【解析】如果企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，則在確認資產(chǎn)組的賬面價值及預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應將已確認負債的金額從中扣除。

5、購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。(　　)

【答案】對

6、企業(yè)對會計政策變更采用追溯調整法時，應當按照會計政策變更的累積影響數(shù)調整變更當期期初的留存收益。(　　)

【答案】錯

【解析】企業(yè)對會計政策變更采用追溯調整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應包括在變更當期期初留存收益中。但是，如果提供比較財務報表，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈利潤各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。

7、已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值暫估人賬，并計提折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額。(　　)

【答案】錯

【解析】按照《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》的規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后。再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的折舊額。

8、營業(yè)外收入作為會計要素“收入”，會影響當期損益。(　　)

【答案】錯

【解析】營業(yè)外收入是直接計入當期損益的“利得”，是非日?；顒影l(fā)生的，因此不屬于“收入”的范疇，但會影響當期損益。

9、分期收款銷售商品且具有融資性質的，企業(yè)應在發(fā)出商品時根據(jù)應收款項的公允價值(或現(xiàn)行售價)一次性確認收入。(　　)

【答案】對

10、一般情況下，民間非營利組織提供服務的收入為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。(　　)

【答案】對

2019年中級會計職稱考試將于9月7日-9日舉行， 準考證打印時間將于8月下旬開始，為避免考生錯過準考證打印時間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預約短信提醒服務，打印前我們將以短信形式提醒您打印2019中級會計職稱準考證的時間，請及時預約。

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四、計算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內作答)

(一)

南云公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，存貨適用的增值稅稅率為17%;主要從事機器設備的生產(chǎn)和銷售，銷售價格為公允價格(不含增值稅額)，銷售成本逐筆結轉。2016年度，南云公司有關業(yè)務資料如下：

資料一：1月31日，向甲公司銷售100臺A機器設備，單位銷售價格為40萬元，單位銷售成本為30萬元，未計提存貨跌價準備;設備已發(fā)出，款項尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權無條件退貨。當日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批機器設備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機器設備11臺并驗收入庫，89臺A機器設備的銷售款項收存銀行。南云公司發(fā)出該批機器設備時發(fā)生增值稅納稅義務，實際發(fā)生銷售退回時可以沖回增值稅額。

資料二：3月25日，向乙公司銷售一批B機器設備，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備已發(fā)出，款項尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項。南云公司計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。

資料三：6月30日，在二級市場轉讓持有的丙公司10萬股普通股股票，相關款項50萬元已收存銀行。該股票系上年度購入，初始取得成本為35萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;至轉讓時已確認相關公允價值變動收益8萬元。

資料四：9月30日，采用分期預收款方式向丁公司銷售一批C機器設備。合同約定，該批機器設備銷售價格為580萬元(不含增值稅額);丁公司應在合同簽訂時預付50%的貨款(不含增值稅額)，剩余款項應于11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機器設備。9月30日，收到丁公司預付的貨款290萬元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機器設備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存人銀行。該批機器設備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。南云公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務。

資料五：11月30日，向戊公司轉讓一項無形資產(chǎn)(商標權)，不含稅價款200萬元，適用的增值稅稅率為6%，款項已收存銀行。該項無形資產(chǎn)的成本為500萬元，已計提攤銷340萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備30萬元。

資料六：12月1日，向庚公司銷售100臺D機器設備，銷售價格為2400萬元;該批機器設備總成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備;該批機器設備尚未發(fā)出，相關款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務。合同約定，南云公司應于2017年5月1日按2500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設備。12月31日，計提當月與該回購交易相關的利息費用(利息費用按月平均計提)。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關業(yè)務的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

資料一： 2016年1月31日

借：應收賬款 4680

貸：主營業(yè)務收入 4000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680

借：主營業(yè)務成本 3000

貸：庫存商品 3000

借：主營業(yè)務收 入 400

貸：主營業(yè)務成本 300

預計負債 100

2016年6月30日

借：庫存商品 330

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (440×17%)74.8

主營業(yè)務收入 40

預計負債 100

貸：主營業(yè)務成本 30

應收賬款 (440×1.17)514.8

借：銀行存款 (89×40×1.17)4165.2

貸：應收賬款 4165.2

資料二：

2016年3月25日

借：應收賬 款 3510

貸：主營業(yè)務收入 3000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510

借：主營業(yè)務成本 2800

貸：庫存商品 2800

2016年4月10日

借：銀行存款 3480

財務費用 (3000×1%)30

貸：應收賬款 3510

資料三：

2016年6月30日

借：銀行存款 50

公允價值變動損益 8

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35

——公允價值變動 8

投資收益 15

資料四：

2016年9月30日

借：銀行存款 290

貸：預收賬款 290

2016年11月30日

借：銀行存款 388.6

預收賬款 290

貸：主營業(yè)務收入 580

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 98.6

借：主營業(yè)務成本 570

存貨跌價準備 30

貸：庫存商品 600

資料五：

2016年11月30日

借：銀行存款 212

累計攤銷 340

無形資產(chǎn)減值準備 30

貸：無形資產(chǎn) 500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (200×6%)12

營業(yè)外收入 70

資料六：

2016年12月1日

借：銀行存款 (2400×1.17)2808

貸：其他應付款 2400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)408

2016年12月31日

借：財務費用 [(2500-2400)÷5]20

貸：其他應付款 20

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(二)

A公司于2015年3月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用2萬元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盤價為3.6元。2016年5月10日，A公司將上述股票全部對外出售，收到款項800萬元存入銀行。

要求：

(1)計算A公司該項可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值。

(2)計算A公司出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益。

(3)計算A公司從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益。

【答案】

(1)取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入成本，該項可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=200×(4-0.5)+2=702(萬元)。

(2)出售該項可供出售金融資產(chǎn)時確認的投資收益=800—702=98(萬元)。

(3)從取得至出售該項可供出售金融資產(chǎn)累計確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=(200×0.5+800)-(200×4+2)=98(萬元)。

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五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應有必要的計算過程。計算結果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內作答)

1、甲公司系國有獨資公司，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2015年度的財務報告已批準報出。2016年甲公司內部審計人員對2016年以前的會計資料進行復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)甲公司以1200萬元的價格于2014年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產(chǎn)確認，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。

(2)2015年12月31日“其他應收款”賬戶余額中的200萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2015年銷售費用的金額為150萬元，應確認為2014年銷售費用的金額為50萬元。

(3)甲公司從2015年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元。2015年10月1日，該專利技術已經(jīng)達到預定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費用化，計人當期管理費用。

經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術采用直線法按10年攤銷，無殘值。

(4)甲公司于2015年3月30日將當月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該寫字樓賬面原價為36000萬元，出租時甲公司認定的公允價值為40000萬元，2015年12月31日甲公司認定的公允價值為42000萬元。

經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，應采用成本模式進行后續(xù)計量。若采用成本模式進行后續(xù)計量，該寫字樓應采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為25年，預計凈殘值為0。

(5)2015年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價為1170萬元(含增值稅)，雙方約定8個月后收款。甲公司由于急需資金，于2015年12月30日將該筆應收賬款作價1150萬元出售給工商銀行，工商銀行對該應收賬款具有追索權。甲公司進行如下賬務處理：

借：銀行存款1150

營業(yè)外支出20

貸：應收賬款1170

(6)其他資料：

①假定上述差錯均具有重要性;②假定不考慮所得稅的影響。

要求：對資料(1)至(5)的差錯進行更正。(合并編制結轉以前年度損益調整及調整盈余公積的分錄)

【答案】

(1)對無形資產(chǎn)的調整 2016年年初無形資產(chǎn)累計已攤銷金額=1200/5×1.5=360(萬元)。

借：無形資產(chǎn)1200

貸：以前年度損益調整1200

借：以前年度損益調整360

貸：累計攤銷360

(2)對銷售費用的調整

借：以前年度損益調整200

貸：其他應收款200

(3)對無形資產(chǎn)的調整

借：無形資產(chǎn)1200

貸：以前年度損益調整1200

借：以前年度損益調整30(1200÷10×3/12)

貸：累計攤銷30

(4)對投資性房地產(chǎn)的調整

借：投資性房地產(chǎn)36000

其他綜合收益4000

貸：投資性房地產(chǎn)—成本40000

借：以前年度損益調整2000

貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動2000

借：以前年度損益調整1080(36000÷25×9/12)

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊1080

(5)對應收賬款的調整

借：應收賬款1170

貸：短期借款1150

以前年度損益調整20

(6)合并結轉以前年度損益調整并調整盈余公積。

“以前年度損益調整”科目借方余額=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(萬元)。

借：利潤分配—未分配利潤1250

貸：以前年度損益調整1250

借：盈余公積125

貸：利潤分配—未分配利潤125

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