編輯推薦：2019年中級會計職稱考試每日一練匯總(7月16日)

【2018綜合】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2017年度財務報告批準報出日為2018年3月23日，2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2018年4月10日完成。2018年3月1日，注冊會計師與甲公司就2017年年度財務報表審計報表中發(fā)現(xiàn)的重大問題進行溝通，注冊會計師對甲公司2017年度財務報表中與A產(chǎn)品減值以及非專利技術攤銷相關的會計處理提出質(zhì)疑，相關資料如下：

資料一： 2017年12月31日，甲公司庫存200件當年投產(chǎn)并完工的A產(chǎn)品，成本為48萬元/件(與計稅基礎一致)，市場價格為47萬元/件，其中，50件將用于履行一份不可撤銷的銷售合同，合同價格為51萬元/件，預計A產(chǎn)品的銷售費用均為1萬元/件。

2017年12月31日，甲公司對200件A產(chǎn)品計提了200萬元存貨跌價準備。稅法規(guī)定當期計提的存貨跌價準備不允許當期稅前扣除，甲公司因此確認了遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

資料二： 2017年1月1日，甲公司以銀行存款1 200萬元購入一項行政管理部門使用的非專利技術并立即投入使用，甲公司無法合理確定其使用壽命。該非專利技術取得時的初始入賬金額與計稅基礎一致，稅法規(guī)定，該非專利技術不低于10年進行攤銷扣除，為此甲公司會計核算和納稅申報均按10年采用年限平均法對該非專利技術進行攤銷，2017年攤銷金額為120萬元。2017年12月31日，該非專利技術沒有發(fā)生減值。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備金額是否正確。如不正確，計算甲公司對A產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備金額并編制差錯更正的會計分錄(與企業(yè)所得稅、留存收益相關的會計分錄一并更正)。

(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司對行政管理部門使用的非專利技術進行攤銷的會計處理是否正確，并簡要說明理由。如不正確，編制甲公司更正該非專利技術會計處理差錯的會計分錄(與企業(yè)所得稅、留存收益等相關的會計分錄一并更正)。

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【考點點評】從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按會計準則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定利潤表中所得稅費用。要了解常見情況的所得稅的處理。此處的學習有一定的難度。

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