【摘要】環(huán)球網(wǎng)校為了幫助參加2015年中級會計(jì)師考試考生打好基礎(chǔ)，提高學(xué)習(xí)效果，環(huán)球網(wǎng)校整理發(fā)布“2015年中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章合同的分立與合并”，將2015年中級會計(jì)職稱考試中涉及到的相關(guān)知識點(diǎn)“合同的分立與合并”進(jìn)行講解，小編認(rèn)為學(xué)好中級會計(jì)實(shí)務(wù)，教材基礎(chǔ)很重要，下面是提供的中級會計(jì)職稱考試中會涉及的考點(diǎn)，現(xiàn)整理如下，供中級會計(jì)職稱考生學(xué)習(xí)會計(jì)實(shí)務(wù)。

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　　合同的分立與合并

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會計(jì)處理。

　　但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

　　一、合同分立

　　資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但其中各項(xiàng)資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對象。一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：

　　①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃;

　?、谂c客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款;

　?、勖宽?xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

　　二、合同合并

　　有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)合同，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為一個核算對象。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

　?、僭摻M合同按一攬子交易簽訂;

　　②該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分;

　　③該組合同同時或依次履行。

　　三、追加資產(chǎn)的建造

　　有時，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會提出追加建造資產(chǎn)的要求，從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)核算，也可能作為單項(xiàng)合同單獨(dú)核算。

　　追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

　?、僭撟芳淤Y產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異;

　?、谧h定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。
 

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