在設(shè)立海南自貿(mào)區(qū)近兩年之際，中國(guó)政府發(fā)布《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《方案》”)，賦予海南更大改革自主權(quán)以及更靈活的創(chuàng)新制度設(shè)計(jì)，旨在到本世紀(jì)中葉，全面建成具有較強(qiáng)國(guó)際影響力的高水平自由貿(mào)易港。

投資者可以獲得哪些稅收優(yōu)惠?

海南從自貿(mào)區(qū)到自貿(mào)港，并非簡(jiǎn)單的升級(jí)。自貿(mào)區(qū)的目的旨在發(fā)揮其在政策制度等方面“先行先試”的作用，將可復(fù)制的政策經(jīng)驗(yàn)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施。而自貿(mào)港最大的特點(diǎn)是以“零關(guān)稅”為基礎(chǔ)的稅收制度安排，以及更高水平的貿(mào)易自由化、便利化和全方位的對(duì)外開(kāi)放。

在監(jiān)管模式上，自貿(mào)港實(shí)施“一線(xiàn)”放開(kāi)、“二線(xiàn)”管住的特殊監(jiān)管模式：

“一線(xiàn)”放開(kāi)：在海南自貿(mào)港與中國(guó)關(guān)境外其他國(guó)家(地區(qū))之間設(shè)立“一線(xiàn)”，除了禁止、限制進(jìn)出口的貨物、物品之外，其他貨物、物品可以自由進(jìn)出，在簡(jiǎn)化監(jiān)管的前提下可以最大程度地便利貿(mào)易;

“二線(xiàn)”管?。涸诤Ｄ献再Q(mào)港和中國(guó)關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)(“內(nèi)地”)之間建立的新管理模式，貨物從自貿(mào)港進(jìn)入內(nèi)地，原則上需繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，符合條件的可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

除了“零關(guān)稅”之外，自貿(mào)港內(nèi)還將實(shí)施企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅低稅率政策;通過(guò)改革稅種制度、降低間接稅比例等方式簡(jiǎn)化稅制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平明顯降低等;按照實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則，制定簡(jiǎn)明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)以防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等。

上述零關(guān)稅、低稅率和簡(jiǎn)稅制的安排將按照自貿(mào)港建設(shè)的不同階段，分步驟實(shí)施。

一、零關(guān)稅

根據(jù)《方案》，海南島全島有望在2025年前實(shí)施全島封關(guān)運(yùn)作，屆時(shí)，洋浦保稅港區(qū)、?？诰C合保稅區(qū)等海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域?qū)⒉辉俦Ａ簟?/p>

關(guān)于“零關(guān)稅”政策，在全島封關(guān)之前，對(duì)部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅;在全島封關(guān)運(yùn)作、簡(jiǎn)并稅制后，對(duì)進(jìn)口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿(mào)易港進(jìn)口的商品，免征進(jìn)口關(guān)稅。實(shí)施“零關(guān)稅”的貨物，將可免于海關(guān)常規(guī)監(jiān)管。

相關(guān)具體稅收政策內(nèi)容概括如下：

除了上述政策之外，離島免稅購(gòu)物額度將放寬至每年每人10萬(wàn)元人民幣，并擴(kuò)大免稅商品種類(lèi)。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，離島旅客(包括島內(nèi)居民旅客)每人每年累計(jì)免稅購(gòu)物限額為人民幣30,000元2。離島免稅限額的大幅放寬，有望刺激免稅銷(xiāo)售市場(chǎng)，有效推動(dòng)海南旅游業(yè)的發(fā)展。

《方案》還提及，將實(shí)施更加開(kāi)放的船舶、航空運(yùn)輸政策，涉及的稅收支持政策包括：

◇對(duì)在“中國(guó)洋浦港”登記并從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)木硟?nèi)建造船舶，給予出口退稅

◇以“中國(guó)洋浦港”為中轉(zhuǎn)港從事內(nèi)外貿(mào)同船運(yùn)輸?shù)木硟?nèi)船舶，允許其加注本航次所需的保稅油;對(duì)其加注本航次所需的本地生產(chǎn)燃料油，實(shí)行出口退稅政策

◇符合條件并經(jīng)“中國(guó)洋浦港”中轉(zhuǎn)離境的集裝箱貨物，試行啟運(yùn)港退稅政策

◇允許海南進(jìn)出島航班加注保稅航油

為推動(dòng)會(huì)展行業(yè)發(fā)展，國(guó)家級(jí)展會(huì)中的境外展品在展期內(nèi)進(jìn)口和銷(xiāo)售將可以享受免稅政策，根據(jù)《方案》，具體政策將由有關(guān)部門(mén)制定發(fā)布。

二、低稅率–企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

除了零關(guān)稅之外，稅制安排方面的其他有力措施包括，在海南島全島分階段實(shí)施企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅低稅率政策，同時(shí)也給予高新技術(shù)等行業(yè)限期免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇等?！斗桨浮贩謩e對(duì)近期(2025年前)和中期(2035年前)自貿(mào)港的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅政策提出了以下安排：

在現(xiàn)階段(至2025年)，海南自貿(mào)港對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)設(shè)定了15%的優(yōu)惠所得稅稅率，但是由于目前只是總體指引，因此具體的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)并未披露，從近年來(lái)中國(guó)政府鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)方向而言，很可能是先進(jìn)制造業(yè)等以及海南的重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)如旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等。值得一提的是，至2035年之前，海南將進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，15%稅率將適用到除負(fù)面清單行業(yè)之外的所有企業(yè)，如果同為自由貿(mào)易港的香港和新加坡屆時(shí)依舊維持16.5%及17%的企業(yè)所得稅稅率水平，這一稅收政策將具有一定的競(jìng)爭(zhēng)力與吸引力。

個(gè)人所得稅優(yōu)惠在現(xiàn)階段(至2025年)的享受主體是在自貿(mào)港工作的高端人才和緊缺人才，由于《方案》并無(wú)進(jìn)一步的具體定義，所以目前尚不清楚高端人才和緊缺人才的具體標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)粵港澳大灣區(qū)的相關(guān)稅收政策對(duì)高端人才和緊缺人才的定義，是指外國(guó)國(guó)籍人士、香港、澳門(mén)永久性居民、取得香港入境計(jì)劃(優(yōu)才、專(zhuān)業(yè)人士及企業(yè)家)的香港居民、臺(tái)灣地區(qū)居民，或取得國(guó)外長(zhǎng)期居留權(quán)的回國(guó)留學(xué)人員和海外華僑。但是否會(huì)參照同一標(biāo)準(zhǔn)，尚不明確。此外，除境外人才外，是否會(huì)包括中國(guó)國(guó)籍來(lái)自其他省份的高端人才和緊缺人才，也尚未可知。

三、簡(jiǎn)稅制，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)

《方案》提及，將在海南推行實(shí)施更為簡(jiǎn)化的稅制，使得稅種的結(jié)構(gòu)更為簡(jiǎn)單科學(xué)、稅收收入的歸屬清晰明確，同時(shí)提及將通過(guò)降低間接稅比例等方法明顯降低稅負(fù)水平。

稅制簡(jiǎn)化的安排主要包括：

簡(jiǎn)化合并多個(gè)稅種、推行征收銷(xiāo)售稅(2025年前)

《方案》提出，將在海南全島實(shí)施全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，簡(jiǎn)并增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，推行在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷(xiāo)售稅。

目前中國(guó)間接稅在企業(yè)稅中所占比例較高，簡(jiǎn)并、降低間接稅的比例可有效降低企業(yè)稅負(fù)。

擴(kuò)大海南地方稅收管理權(quán)限(2035年前)

2035年前，中國(guó)將在海南深入推進(jìn)財(cái)稅制度改革，擴(kuò)大海南地方稅收管理權(quán)限。稅收收入歸屬將有非常明確的劃分，屆時(shí)，除了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅由中央與地方共享之外，銷(xiāo)售稅及其他國(guó)內(nèi)稅種收入均將作為地方收入。

四、強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，避免海南成為“避稅港”

除了上述內(nèi)容之外，《方案》提及將按照實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則對(duì)納稅行為進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，制定簡(jiǎn)明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，以防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

例如，就享受15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠而言，對(duì)于合格產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，僅僅注冊(cè)在自貿(mào)港并不能使其符合享受優(yōu)惠條件，其必須同時(shí)在海南當(dāng)?shù)貙?shí)施實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)。

強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”也是從一定程度上杜絕了一些沒(méi)有經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)、僅以稅收為目的的避稅行為。同時(shí)，在國(guó)際層面，海南也將加強(qiáng)涉稅情報(bào)信息共享。這些都為避免海南成為“避稅港”提供了一定程度的保障。

結(jié)語(yǔ)

由上可見(jiàn)，較之于自由貿(mào)易區(qū)，自由貿(mào)易港的“自由”范圍更廣泛，更便利、更優(yōu)惠。很顯然，海南自貿(mào)港是中國(guó)的戰(zhàn)略舉措，并擬在本世紀(jì)中葉，將其建成具有較強(qiáng)國(guó)際影響力的高水平自由貿(mào)易港。

面對(duì)海南被賦予的諸多稅收優(yōu)惠政策，薪稅師將持續(xù)關(guān)注后續(xù)出臺(tái)的具體措施、實(shí)施規(guī)則和其他細(xì)節(jié)。此外，薪稅師要提醒各位投資者，這些稅收優(yōu)惠政策并不意味著海南將成為“避稅港”，相應(yīng)的反避稅規(guī)則如實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)等判定標(biāo)準(zhǔn)將引入，同時(shí)涉稅情報(bào)信息共享也值得投資者留意。

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