初級消防員不得不看的2019年建筑業(yè)十大事件之六
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今天給大家?guī)砹顺跫壪绬T不得不看的2019年建筑業(yè)十大事件之六——“ 稅改”
為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，推進增值稅實質性減稅，3月21日財政部、稅務總局、海關總署三部門聯(lián)合發(fā)布了《關于深化增值稅改革有關政策的公告 》。
公告顯示，發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。稅改后，建筑業(yè)應注意的5個風險點：
1、“甲供工程”進項稅額抵扣的風險點
建筑業(yè)企業(yè)與發(fā)包方(以下簡稱甲方)簽訂工程施工合同，合同約定，甲方提供建筑所需材料、設備與動力等，并抵減應付建筑業(yè)企業(yè)的工程款。
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，有償指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。甲方用貨物抵減應付工程款，屬于取得其他經(jīng)濟利益，該行為是有償銷售，應計算繳納增值稅。建筑業(yè)企業(yè)取得相關扣稅憑證，在一般計稅時，其進項稅額可抵扣。
2、銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑服務的風險點
(國家稅務總局公告2017年第11號)第一條規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
根據(jù)11號公告規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑服務的，必須分別計算自產(chǎn)貨物和建筑服務的增值稅，而不能自行選擇混合銷售，按照銷售貨物或者銷售建筑服務計征增值稅。開具發(fā)票也必須分開貨物和服務。而對于受票方來講，取得按照混合銷售開具的發(fā)票，屬于取得未按照規(guī)定開具的發(fā)票，不得作為合法的稅收憑證進行核算。
3、取得分包方的自產(chǎn)貨物差額征稅風險點
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)總包方適用簡易計稅的工程項目，可扣除支付的分包款后的余額為銷售額計征增值稅。
如果分包方提供的是“包工包料”的工程服務，且其中的“料”是自產(chǎn)貨物，根據(jù)11號公告規(guī)定，分包方應分別計征貨物和建筑服務的增值稅。同時，應分別開具貨物和服務發(fā)票。此時就產(chǎn)生了問題，總包方適用簡易計稅的項目，取得分包方的貨物發(fā)票，是否可抵減總包款差額計征增值稅?對此，各地規(guī)定不盡一致，有地區(qū)稅務機關認為貨物發(fā)票可以差額征稅，參照某市國稅局的規(guī)定：
適用簡易計稅方法計稅的試點納稅人，接受銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑服務企業(yè)開具的貨物增值稅發(fā)票，同時符合下列條件可以差額繳稅。
扣除分包款的憑證：開具貨物(工程材料)的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))和項目名稱。
總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供工程材料的條款約定(包括材料名稱、數(shù)量及預算金額)。
4、混合銷售貨物增值稅處理的風險點
財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
建筑業(yè)企業(yè)的混合銷售行為(上述銷售自產(chǎn)貨物情況除外)，同時銷售貨物和建筑服務的，應按照銷售建筑服務計征增值稅，按照稅率9%或者征收率3%計征增值稅，而不能按照甲方的要求分別開具貨物和服務發(fā)票。
同理，建筑業(yè)企業(yè)總包方取得分包方發(fā)票的，應取得建筑服務發(fā)票(上述銷售自產(chǎn)情況除外)，而不能要求分包方分別開具貨物和建筑服務發(fā)票，這屬于取得不符合規(guī)定的發(fā)票。
5、貨物用于簡易計稅項目進項稅抵扣的風險點
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑業(yè)企業(yè)可能存在多個項目，有的適用一般計稅，有的選擇簡易計稅，采購的建筑材料等貨物，如果明確用于簡易計稅項目的，其進項稅額在采購當期不能抵扣;如果采購時不能明確是否用于簡易計稅項目的貨物，應在實際用途明確歸屬于簡易計稅項目時轉出其進項稅額。
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