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 2014經濟師《中級經濟基礎》講義匯總

    2014經濟師《中級經濟基礎》講義匯總，供備考2014中級經濟師考試的考生學習。

　　第二十七章　會計概論

　　一、會計基本概念(三星)

　　(一)會計的概念

　　1.定義：以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術方法，通過對單位的全部資金運動進行核算和監(jiān)督的一種經濟管理活動。

　　2.現代會計的形成：管理會計的產生，標志著現代會計的形成。

　　3.分支：以企業(yè)會計為核心，分為財務會計和管理會計兩大分支。

　　(二)會計的基本職能――核算和監(jiān)督

　　1.職能：

　　(1)核算職能：通過確認、計量、記錄、報告，從價值量方面反映企業(yè)已經發(fā)生或完成的客觀經濟活動情況。是會計的最基本職能。會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點。

　　(2)監(jiān)督職能：包括事前、事中和事后監(jiān)督，對單位的貨幣收支及其經濟活動的真實性、完整性、合規(guī)性和有效性進行檢查與控制。

　　(3)現代會計的職能還包括預測、決策、評價等。

　　2.關系：不可分割。會計核算是基本的、首要的、會計核算是會計監(jiān)督的前提，會計監(jiān)督是核算的保證。

　　(三)會計的對象

　　1.含義：

　　(1)會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。

　　(2)會計的對象是特定主體的能以貨幣表現的經濟活動。

　　(3)會計的對象是特定主體的價值運動或資金運動。

　　2.資金運動過程

　　【例題-多】下列業(yè)務中，不屬于資金退出的情形有(　)。

　　A.購買設備

　　B.償還借款

　　C.銀行借款

　　D.分配股利

　　E.固定資產折舊

　　【答案】ACE

　　【解析】A、E是資金的周轉和循環(huán)，C是資金的投入。

　　(四)會計核算的具體內容

　　1.款項和有價證券的收付

　　款項和有價證券是流動性最強的資產。

　　2.財物的收發(fā)、增減和使用

　　3.債權、債務的發(fā)生和結算

　　4.資本的增減

　　資本是指企業(yè)所有者(或投資人)投資轉入的資本金，包括實收資本和資本公積。

　　5.收入、支出、費用、成本的計算

　　收入、費用是日常活動形成的。成本是指對象化了的費用。

　　6.財務成果的計算和處理

　　7.需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項

　　二、會計目標(一星)

　　(一)會計的目標

　　會計的一般目標是向企業(yè)內部管理部門和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關系的主體提供決策所需要的會計信息及其與之相關的其他財務信息。

　　1.提供會計信息：通過會計活動，向會計信息使用者提供對決策有用的，與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的信息。

　　2.反映企業(yè)管理層的受托責任履行情況。

　　(二)會計信息的內容

　　1.有關企業(yè)財務狀況的信息，通過資產負債表來反映;

　　2.有關企業(yè)經營成果的信息，通過利潤表來反映;

　　3.有關企業(yè)現金流量的信息，通過現金流量表來反映。

　　(三)會計信息的主要使用者

　　1.企業(yè)內部管理人員

　　2.外部利益關系人：投資者、債權人、政府及其有關部門、社會公眾、其他使用者。

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　　三、會計要素

　　1.定義：又叫會計對象要素，按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類。

　　2.企業(yè)會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。

　　(一)反映財務狀況的會計要素(二星)

　　1.資產

　　(1)定義：指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的，能以貨幣計量并且預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

　　(2)特征：

　　①必須是企業(yè)擁有或者控制的資源

　　【注意】企業(yè)是否擁有一項資源的所有權并不是確認資產的絕對標準。

　?、诒仨毷穷A期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經濟利益

　　【注意】待處理的無價值的報廢產品不是資產=

　?、郾仨毷乾F實的資產，而不是預期的資產

　　【注意】由過去的交易或事項形成的，預期在未來發(fā)生的交易或事項不能形成資產

　?、鼙仨毮芤载泿庞嬃?/p>

　　(3)確認條件：同時滿足以下兩個條件：

　?、倥c該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

　?、谠撡Y源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　(4)分類：按照流動性分類，分為流動資產和非流動資產。

　　2.負債：

　　(1)定義：指過去的交易、事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

　　(2)特征：

　　①只能由過去的交易活動或本期經濟業(yè)務所形成，且必須于未來某一特定時期予以清償的現時義務。

　　【注意】企業(yè)與供應商簽訂的在未來可能形成負債的采購合同，當前不能作為負債。

　?、诒仨氂衅淇捎秘泿蓬~反映的價值量。

　?、郾仨毷乾F行條件下已承擔的預期都會造成經濟利益流出的現時義務。

　　(3)確認條件：同時滿足以下條件時：

　?、倥c該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);

　?、谖磥砹鞒龅慕洕娴慕痤~能夠可靠地計量。

　　(4)分類：

　　3.所有者權益：

　　(1)定義：又稱為股東權益或稱為凈資產，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余收益。

　　(2)來源：①企業(yè)投資人投入的資本;②直接計入所有者權益的利得和損失;③留存收益。

　　【注意】利得、損失產生于非日?；顒?。

　　(3)內容：

　?、賹嵤召Y本或者股本;

　　②資本公積:包括企業(yè)收到投資者超過其在注冊資本或股本中所占份額部分以及直接計入所有者權益的利得和損失。

　　(二)反映經營成果的會計要素(一星)

　　1.收入

　　(1)定義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　(2)特征：

　　①收入是在日?；顒又行纬傻摹?/p>

　　【注意】日?；顒樱轰N售商品(材料)、提供勞務、讓渡資產使用權

　　非日?；顒樱撼鍪酃潭ㄙY產、無形資產所取得的收益，接受捐贈收益等

　　②最終會導致所有者權益的增加。

　?、鄄话ㄋ姓咄度胭Y本。

　　(3)確認：

　?、倥c收入有關的經濟利益很可能流入企業(yè);

　　【注意】只有本企業(yè)經濟利益的流入才屬于收入，為第三方代收的款項不屬于企業(yè)收入。

　?、诮洕媪魅肫髽I(yè)會導致企業(yè)資產增加或者負債減少;

　?、劢洕娴牧魅肽軌蚩煽坑嬃俊?/p>

　　【例題-單】根據《企業(yè)會計準則―收入》規(guī)定，企業(yè)的日常經營收入不包括(　)。

　　A.銷售商品的收入

　　B.出售固定資產的收入

　　C.轉讓無形資產使用權收入

　　D.提供運輸業(yè)務的收入

　　【答案】B

　　【解析】出售固定資產的收入屬于非正常經營活動產生的收入。

　　2.費用

　　(1)定義：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(2)特征：

　?、儋M用應當是企業(yè)日常活動中發(fā)生的。

　　【注意】非日常活動：處置固定資產、無形資產等非流動資產的損失，罰款，對外捐贈等

　?、谫M用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。

　?、圪M用應當最終會導致所有者權益的減少。

　　(3)確認：

　　①與費用有關的經濟利益很可能流出企業(yè);

　?、诮洕媪鞒銎髽I(yè)的結果會導致企業(yè)資產減少或者負債增加;

　?、劢洕娴牧鞒鲱~能夠可靠計量。

　　(4)內容：狹義的費用指營業(yè)費用;廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費用。

　　3.利潤

　　(1)定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，是反映經營成果的最終要素。

　　(2)內容：利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤=日?；顒永麧?非日?；顒永麧?/p>

　　=營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

　　=(收入-費用)+(直接計入當期利潤的利得-直接計入當期利潤的損失)

　　(三)會計等式(一星)

　　1.資產、負債、所有者權益三者關系：

　　(1)公式：資產=權益=債權****益+所有者權益=負債+所有者權益

　　(2)作用：反映了企業(yè)資產的歸屬關系，是復式記賬法的理論基礎，是編制資產負債表的基礎。

　　2.收入、費用、利潤三者關系：

　　(1)公式：在不考慮調整因素，如直接計入當期利潤的利得和損失等情況下：利潤=收入-費用

　　(2)作用：反映了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的基礎。

　　(四)經濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素的變動(一星)

　　思路：根據“資產=負債+所有者權益”的恒等式理解

　　1.一項資產和一項負債同時等額增加

　　2.一項資產和一項所有者權益同時等額增加

　　3.一項資產和一項負債同時等額減少

　　4.一項資產和一項所有者權益同時等額減少

　　5.一項資產增加，另一項資產等額減少，負債和所有者權益要素不變

　　6.一項負債增加，另一項負債等額減少，資產和所有者權益要素不變

　　7.一項負債增加，另一項所有者權益等額減少，資產要素不變

　　8.一項負債減少，另一項所有者權益等額增加，資產要素不變

　　9.一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少，資產和負債要素不變

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　　四、會計要素確認和計量基本原則(三星)

　　四大基本原則：權責發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則

　　(一)權責發(fā)生制原則

　　1.權責發(fā)生制(應計制)：按照權利和義務是否發(fā)生來確定收益和費用的歸屬期

　　(1)觀點：凡是當期已經實現的收入、已經發(fā)生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用;凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。

　　(2)典型例子

　?、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款：作為當期的收入

　?、陬A收銷售款：不作為當期的收入

　?、蹜摫酒谥Ц兜睦?、租金等本期未支付：作為當期的費用

　?、茴A付下期利息、租金：不作為當期的費用

　　(3)適用情形：企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。

　　2.收付實現制(現金制)：以收到款項或支付款項作為確認收入、費用的基礎。

　　(1)觀點：凡是本期實際收到款項的收入，不論其是否歸屬于本期，均應作為本期的收入處理;凡是本期實際以款項支付的費用，不論其應否在本期收入中得到補償，均應作為本期的費用處理。

　　(2)典型例子

　?、僖寻l(fā)貨但尚未收到的銷售款：不作為當期的收入

　?、陬A收銷售款：作為當期的收入

　?、蹜摫酒谥Ц兜睦?、租金等本期未支付：不作為當期的費用

　?、茴A付下期利息、租金：作為當期的費用

　　(3)適用情形：我國行政單位采用收付實現制、事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現制。

　　(二)配比原則

　　1.定義：對一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認，并應相互配比，以便計算本期損益。

　　2.方法：

　　(1)按邏輯因果關系進行配比;

　　(2)按時間配比。

　　3.要求：一個會計期間內的各項收入與其相關的成本、費用，應當在同一會計期間內進行確認、計量和記錄。對于一切預支款項的成本、費用，要遞延到有關的收入取得時，才能計列;對于與本期收入有關的一切未來費用，則應在本期內預提，以達到配比。

　　(三)歷史成本原則

　　1.定義：指各項資產應按照取得時支付的實際成本計量。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。

　　2.優(yōu)點：

　　(1)取得比較容易、比較客觀;

　　(2)有原始憑證作證明，便于查證;

　　(3)防止企業(yè)隨意更改;

　　(4)會計核算手續(xù)簡化，不必經常調整賬目。

　　3.前提：以幣值穩(wěn)定為前提

　　(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

　　1.類型：

　　2.結果：

　　(1)將資本性支出誤計入收益性支出，會多計費用而少計資產，會低估資產和當期收益。

　　(2)將收益性支出誤計入資本性支出，會少計費用而多計資產，會高估資產和當期收益。

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　　五、會計基本前提(會計基本假設)(二星)

　　四大基本前提(基本假設)：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量

　　(一)會計主體

　　1.含義：必須有獨立的資金活動，獨立的進行核算，可以獨立編制財務報告。

　　2.地位：企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。把會計主體的經濟業(yè)務與其他會計主體以及投資者的經濟業(yè)務劃分開。

　　3.說明：

　　(1)一般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體可以不是一個獨立的法律主體。

　　如企業(yè)的分支機構、企業(yè)內部獨立的某個生產車間、可以作為費用報銷單位的企業(yè)內部職能部門、由多個法人組成的企業(yè)集團、合伙企業(yè)等不是法律主體，但是是會計主體。

　　(2)會計主體可以是營利性組織，也可以不是。

　　(二)持續(xù)經營

　　1.定義：會計核算應當以持續(xù)、正常的生產經營活動為前提，在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務。

　　2.作用：只有在持續(xù)經營的前提下，企業(yè)的資產和負債才區(qū)分為流動和長期的，企業(yè)資產才能以歷史成本計價而不以現行成本或清算價格計價，才有必要和可能進行會計分期并為采用權責發(fā)生制奠定基礎，才使正確區(qū)分資本與負債成為必要。

　　(三)會計分期(會計期間)

　　1.含義：把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營過程劃分為若干連續(xù)的、等距的會計期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表，從而提供有用的會計信息。

　　2.前提：建立在持續(xù)經營基礎上。

　　3.分類：年度和中期(短于一年)。

　　4.作用：明確了會計期間的前提，才產生了本期與非本期的區(qū)別，才產生了收付實現制和權責發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則。

　　(四)貨幣計量

　　1.企業(yè)在進行會計確認、計量和報告時采用貨幣為主要計量單位進行記錄，并假定幣值保持不變。

　　【注意】貨幣不是會計核算的唯一的計量單位。

　　2.企業(yè)會計應當以貨幣計量，以人民幣為記賬本位幣。

　　六、會計信息質量要求(三星)

　　八個信息質量要求：可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性

　　(一)可靠性

　　1.要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。

　　2.可靠性包括真實性和客觀性。

　　(二)相關性(有用性)

　　要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關。

　　(三)清晰性(可理解性)

　　要求會計提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和利用。

　　(四)可比性

　　1.縱向可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生相同或者相似的交易或者事項，必須采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　2.橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策和會計處理辦法，確保會計信息口徑一致。

　　(五)實質重于形式

　　1.定義：要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　2.例子：融資租賃，售后回購

　　(六)重要性

　　1.定義：要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。

　　2.標準：依賴職業(yè)判斷，根據其所處的環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷。對決策者的利益關聯(lián)度高的和金額占總業(yè)務量的比重較大的項目應當作為重要項目。

　　3.處理：重要事項，充分、準確的披露;次要的事項，簡化或合并反映。

　　(七)謹慎性(穩(wěn)健性)

　　1.定義：要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。如某一經濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應選擇采取一種不導致夸大資產、虛增賬面利潤、擴大所有者權益的方法。

　　2.例子：

　　(1)存貨在物價下降時，采用先進先出法

　　(2)采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價;――存貨跌價準備

　　(3)對應收賬款計提壞賬準備

　　(4)對固定資產采用加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數總和法)

　　(5)對可能發(fā)生的資產損失計提減值準備――固定資產減值準備

　　3.注意：謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。

　　(八)及時性

　　要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　【總結】原則VS前提VS質量要求

　　七、會計法規(guī)(一星)

　　我國現行的會計法規(guī)以《中華人民共和國會計法》為核心，以《企業(yè)會計準則》為主要內容。

　　(一)會計法

　　《會計法》是我國會計工作的基本法律，是我國會計法規(guī)體系中處于最高層次的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的基本依據，也是指導會計工作的最高準則。

　　(二)會計準則

　　我國的《企業(yè)會計準則》由財政部制定，包括基本會計準則和具體會計準則。

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