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     湖南會計證《財經法規(guī)》考試第四章章節(jié)習題

　　第四節(jié) 稅收征收管理法律制度

　　一、稅務登記管理

　　(一)開業(yè)稅務登記(絕大部分的組織都需要)

　　1.開業(yè)稅務登記對象

　　(1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產、經營的納稅人――企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構、個體工商戶、從事生產、經營的事業(yè)單位。

　　(2)不從事生產、經營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。

　　【例題1?判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內，可以不必辦理稅務登記。(　)

　　【答案】×

　　【例題2?多選題】《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，下列單位中，應向稅務機關申請辦理開業(yè)稅務登記的有(　)。

　　A.國有企業(yè)

　　B.國家機關

　　C.個體工商戶

　　D.從事生產、經營的事業(yè)單位

　　【答案】ACD

　　2.開業(yè)稅務登記的時間(基本是30日內，只有外出經營是180日)和地點

　　(1)自領取工商營業(yè)執(zhí)照起30日

　　(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：

　　義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件;稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　　(2)跨地區(qū)的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

　　【例題3?單選題】跨地區(qū)的非獨立核算分支機構應當自設立之日起(　)日內，向所在地稅務機關辦理注冊登記。

　　A.15　　B.30　　C.60　　D.180

　　【答案】B

　　(3)從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

　　從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

　　3.開業(yè)稅務登記的內容

　　4.開業(yè)稅務登記程序。

　　(1)稅務登記的申請(先工商后稅務)

　　(2)提供營業(yè)執(zhí)照、有關批準文件、合同、章程、法定代表人和董事會成員名單、法定代表人身份證明、組織機構代碼證、住所或經營場所證明、委托代理協(xié)議書等資料及相關的復印件。

　　(3)稅務登記表的種類、適用對象(簡單看看)。

　　(4)稅務登記表的受理、審核

　　稅務機關對納稅人填報的《稅務登記表》、提供的證件和資料，應當在收到之日起30日內審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記;對不符合規(guī)定的不予登記，也應在30日內予以答復。

　　(5)稅務登記證的核發(fā)

　　《稅收征管法》規(guī)定：“稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件?！?/P>

　　(二)變更、注銷稅務登記

　　1.變更稅務登記及其范圍、時間的要求(先工商后稅務)

　　變更稅務登記是納稅人稅務登記內容發(fā)生重要變化向稅務機關申報辦理的稅務登記手續(xù);

　　(1)適用范圍。納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：

　?、侔l(fā)生改變名稱②改變法定代表人③改變經濟性質或經濟類型④改變住所和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的)⑤改變生產經營或經營方式⑥增減注冊資金(資本)⑦改變隸屬關系⑧改變生產經營期限⑨改變或增減銀行賬號⑩改變生產經營權屬11改變其他稅務登記內容的。

　　(2)時間要求

　?、賾斵k理工商變更登記的，自辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　?、诓恍枰k理工商變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　2.變更稅務登記的程序、方法。

　　3.注銷稅務登記及其適用范圍、時間的要求(先稅務后工商)

　　注銷稅務登記，是指納稅人稅務登記內容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務時向稅務機關申報辦理的稅務登記手續(xù)。

　　(1)適用范圍

　　①納稅人因經營期限屆滿而自動解散;

　?、谄髽I(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷;

　?、燮髽I(yè)資不抵債而破產;

　?、芗{稅人住所、經營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的;

　?、菁{稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;

　?、藜{稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

　　【例題4?多選題】根據稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人應辦理稅務注銷登記的情形有(　)。

　　A.納稅人破產

　　B.納稅人變更法定代表人

　　C.納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照

　　D.納稅人暫停經營活動

　　【答案】AC

　　(2)時間要求

　　納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。按照規(guī)定不需要在工商管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記管理機關申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人因住所、生產、經營場所變動而涉及改變主管稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產、經營場所變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地主管稅務登記機關申報辦理稅務登記。(先注銷登記，再開業(yè)登記)

　　【例題5?單選題】納稅人因住所、經營地址遷移而涉及改變主管稅務機關的，應向原主管稅務機關申請辦理(　)。

　　A.開業(yè)登記

　　B.注銷登記

　　C.變更登記

　　D.停業(yè)登記

　　【答案】B

　　【例題6?判斷題】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。(　)

　　【答案】×

　　【解析】開業(yè)、變更稅務登記的時間基本是30日內，注銷稅務登記的時間基本是15日內。

　　4.注銷稅務登記的程序、方法，課本P186。

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　1.實行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經營期限內需要停業(yè)的，應當向稅務機關提出停業(yè)登記。

　　2.納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應當于恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業(yè)登記申請，經確認后，辦理復業(yè)登記，領回或啟用稅務登記證件和發(fā)票領購簿及其領購的發(fā)票，納入正常管理。

　　3.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產、經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　【例題7?單選題】納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為(　)。

　　A.自動注銷稅務登記

　　B.已恢復營業(yè)，實施正常的稅收管理

　　C.自動延長停業(yè)登記

　　D.納稅人已自動接受罰款處理

　　【答案】B

　　【例題8?多選題】企業(yè)應當辦理稅務登記的情形一般包括(　)。

　　A.開業(yè)

　　B.增加銀行賬號

　　C.停業(yè)

　　D.復業(yè)

　　【答案】ABCD

　　(四)外出經營報驗登記

　　1.納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營稅收管理證明》。

　　2.稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外出經營稅收管理證明》，其有效期一般為30天，最長不超過180天。

　　3.納稅人應當在《外出經營稅收管理證明》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記。

　　4.外出經營活動結束，納稅人應向外出經營地稅務機關申報并經稅務機關核實，納稅人結清應納稅款、繳銷未使用發(fā)票并辦理有關手續(xù)。

　　5.外出經營活動結束后，納稅人應于10日內將經營地主管稅務機關注明經營情況并加蓋印章的《外出經營稅收管理證明》向主管稅務機關申請辦理核銷手續(xù)。

　　(五)納稅人稅種登記――即稅種核定。見課本P187。

　　(六)扣繳義務人扣繳稅款登記――應自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向其生產、經營所在地或納稅義務發(fā)生地主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

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　　二、發(fā)票管理

　　(一)發(fā)票的概念

　　發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。

　　(二)發(fā)票的種類(3種)

　　1.增值稅專用發(fā)票

　　增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.普通發(fā)票

　　普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。

　?、傩袠I(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務――商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　　②專用發(fā)票：適用于某一經營項目――廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票。

　　3.專業(yè)發(fā)票(國有)

　　專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等

　　【例題9?多選題】下列各項中，屬于專業(yè)發(fā)票的有(　)。

　　A.銀行轉賬憑證

　　B.商品房銷售發(fā)票

　　C.增值稅專用發(fā)票

　　D.火車票

　　【答案】AD

　　(三)發(fā)票開具的要求

　　1.發(fā)票開具使用的要求

　　任何填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，如果未發(fā)生經營業(yè)務則一律不得開具發(fā)票;任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票，未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

　　開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明;發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

　　2.發(fā)票開具地點的要求。

　　發(fā)票限于領購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內開具。省、自治區(qū)、直轄市稅務機關可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。

　　3.電子計算機開具發(fā)票的要求。

　　用票單位使用電子計算機開具發(fā)票，須報經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票，即稅務機關批準的在定點印制發(fā)票企業(yè)印制的供電子計算機開具的發(fā)票。同時，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關查驗。

　　4.發(fā)票的填寫。

　　填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。開具發(fā)票應當按照時限、順序、逐欄、全部聯次一次性如實填開，即必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯或抵扣聯加蓋單位財務專用章或發(fā)票專用章。

　　【例題10?單選題】在普通發(fā)票的開具、使用、取得的過程中，下列說法中，錯誤的是(　)。

　　A.發(fā)票要全聯一次填寫

　　B.A省的小規(guī)模納稅人將其在所屬稅務機關領用的普通發(fā)票借給B省納稅人在B省使用

　　C.開具發(fā)票要加蓋財務印章或發(fā)票專用章

　　D.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票

　　【答案】B

　　【例題11?多選題】下列關于普通發(fā)票開具、使用、取得事項中，說法正確的是(　)。

　　A.發(fā)票要全聯一次填寫

　　B.納稅人進行電子商務可以不開具發(fā)票

　　C.發(fā)票可以跨省、直轄市、自治區(qū)開具

　　D.開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”后，重新開具發(fā)票

　　【答案】AD

　　(四)發(fā)票保管管理――必須建立嚴格的發(fā)票保管制度，包括專人保管制度、專庫保管制度、專賬登記制度、保管交接制度、定期盤點制度。

　　(五)發(fā)票繳銷管理――包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀，發(fā)票銷毀首先必須收繳;但收繳的發(fā)票不一定都要銷毀，一般都要按照法律法規(guī)保存一定時期后才能銷毀。

　　三、納稅申報管理

　　(一)納稅申報的對象

　　《稅收征管法》規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　【例題12?判斷題】納稅人在申報期內不論有無收入，都必須在規(guī)定的期限內，如實填寫適用稅種的納稅申報表，并附報有關資料。(　)

　　【答案】√

　　(二)納稅申報的內容

　　稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　　(三)納稅申報的方式

　　1.直接申報(傳統(tǒng)申報方式)――納稅人自行到稅務機關辦理納稅申報。

　　2.郵寄申報――經稅務機關批準的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理郵寄手續(xù)。

　　郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

　　3.數據電文――指經稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。

　　目前納稅人的網上申報，就是數據電文申報方式的一種形式。

　　【例題13?單選題】納稅人通過稅務機關確定的電話語音、電子數據和網絡傳輸方式辦理申報納稅，該種申報方式被稱為(　)方式。

　　A.直接申報　　B.郵寄申報　　C.數據電文　　D.其他申報

　　【答案】C

　　4.其他方式。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報(按期納稅即視同申報)、簡并征期等方式申報。

　　(四)延期申報管理――《稅收征管法》和《實施細則》規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進行納稅申報的，經縣以上稅務機關核準，可以延期申報。

　　四、稅款征收

　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。

　　(一)稅款征收的原則

　　1.稅務機關是征稅的唯一行政主體。

　　2.稅務機關只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。

　　3.稅務機關不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

　　4.稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則。

　　5.稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單。

　　6.稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關上繳國庫。

　　7.稅款優(yōu)先的原則。

　　(二)稅款征收的方式

　　1.查賬征收――稅務機關按照納稅人提供的賬表所反映的經營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位。

　　2.查定征收――稅務機關根據納稅人的從業(yè)人員、生產設備、采用原材料等因素，對其產制的應稅產品查實核定產量、銷售額并據以征收稅款的方式。適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。

　　3.查驗征收――稅務機關對納稅人應稅商品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據以征稅的方式。適用于經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。

　　4.定期定額征收――稅務機關通過典型調查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據以征稅的方式。適用于無完整考核依據的小型納稅單位。(個體工商戶)

　　5.代扣代繳――按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。(個人所得稅)

　　6.代收代繳――負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業(yè)務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規(guī)定收取稅款。(如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。)

　　7.委托代征稅款――稅務機關委托代征人以稅務機關的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。一般適用于小額、零散稅源的征收。(車船稅)

　　8.郵寄納稅――主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。

　　9.其他方式――如利用網絡申報、用IC卡納稅等方式。

　　(三)稅款征收制度

　　1.代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　1)稅務機關不得要求無代扣、代收稅款義務的單位和個人履行代扣、代收稅款義務。

　　2)扣繳義務人必須依法履行代扣、代收稅款義務。

　　3)扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。

　　4)扣繳義務人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務人也不得提高或降低標準代扣、代收稅款。

　　5)稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣(市)以上稅務機關統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款中坐支。

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　　2.延期繳納稅款制度

　　《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人因有特殊困難(因不可抗力導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的，或當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的)，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。”

　　納稅人在申請延期繳納稅款時應當注意以下幾個問題：(了解就可以了)

　　1)在規(guī)定期限內提出書面申請。

　　2)稅款的延期繳納，必須經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。

　　3)延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

　　4)批準延期內免予加收滯納金。

　　3.稅收滯納金征收制度

　　《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起(稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止)，按日加收滯納稅款萬分之5的滯納金?！?/P>

　　【例題14?單選題】某公司將稅務機關確定的應于2007年12月5日繳納的稅款200000元拖延至12月15日繳納，根據《中華人民共和國稅收征管法》規(guī)定，稅務機關將依法加收公司滯納稅款的滯納金為(　)元。

　　A.100 B.1000 C.10000　 　D.4000

　　【答案】B

　　拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務實行強制執(zhí)行措施，強行劃撥或者強制征收。

　　4.減免稅收制度，辦理減稅、免稅應注意下列事項：

　　(1)減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告。

　　(2)納稅人申請減免稅，應向主管稅務機關提出書面申請，并按規(guī)定附送有關材料。

　　(3)減免稅的申請須經法律、行政法規(guī)的減稅、免稅審查批準機關審批。

　　(4)納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應按規(guī)定辦理納稅申報。

　　(5)納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應當自發(fā)生變化之日起15日內向稅務機關報告，經稅務機關審核后，停止其減稅、免稅;對不報告的又不再符合減稅、免稅條件的，稅務機關有權追回已減免的稅款。

　　(6)減稅、免稅期滿，納稅人應當自期滿次日起恢復納稅。

　　【例題15?判斷題】地方各級人民政府不屬于《中華人民共和國稅收征收管理法》遵守主體。(　)

　　【答案】×

　　5.稅額核定制度

　　(1)核定的情形

　　《稅收征管法》規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　?、僖勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的。

　?、谝勒辗伞⑿姓ㄒ?guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的。

　　③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

　　④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　?、莅l(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

　?、藜{稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　【例題16?多選題】下列各項中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額的情形有(　)。

　　A.納稅人按規(guī)定應當設置賬簿但未設置的

　　B.納稅人賬目混亂

　　C.納稅人拒不提供納稅資料

　　D.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的

　　【答案】ABCD

　　(2)核定的方法：

　?、賲⒄债數赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定。

　?、诎凑粘杀炯雍侠碣M用和利潤的方法核定。

　?、郯凑蘸挠玫脑牧稀⑷剂?、動力等推算或者測算核定。

　?、馨凑掌渌侠淼姆椒ê硕ā?/P>

　　采用以上一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　6.稅款的退還

　　《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

　　注意：

　　(1)稅款退還的前提是納稅人已經繳納了超過應納稅額的稅款。

　　(2)稅款退還的范圍包括：技術差錯和結算性質的退稅;為加強對收入的管理，規(guī)定納稅人先按應納稅額如數繳納入庫再從中退還應退的部分。

　　(3)退還的方式有：稅務機關發(fā)現后立即退還;納稅人發(fā)現后申請退還。

　　(4)退還的時限有：

　?、偌{稅人發(fā)現的，可以自結算繳納稅款之日起3年內要求退還。

　?、诙悇諜C關發(fā)現的多繳稅款，無論多長時間，都應當退還給納稅人。

　?、蹮o論是稅務機關發(fā)現的，還是納稅人發(fā)現后提出退還申請的，稅務機關經核實后都應當立即辦理退還手續(xù)?！秾嵤┘殑t》規(guī)定：“稅務機關發(fā)現納稅人多繳稅款的，應當自發(fā)現之日起10日內辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續(xù)。”

　　7.稅款的追征

　　《稅收征管法》規(guī)定，因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。

　　【例題17?單選題】甲公司因財務人員張某計算錯誤，少繳稅款2萬元，稅務機關可以追征稅款、滯納金的時限為(　)。

　　A.1年　　B.2年　　C.3年　　D.5年

　　【答案】C

　　對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　　根據上述規(guī)定，稅務機關在追征稅款時應注意以下幾個方面：

　　(1)對于納稅人、扣繳義務人和其他當事人偷稅、抗稅和騙取稅款的，無限期追征。

　　(2)納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，其補繳和追征稅款的期限，應自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或少繳稅款之日起計算。

　　(3)應注意明確劃分征納雙方的責任。

　　五、稅務代理

　　(一)稅務代理的概念

　　稅務代理人在其權限內，以納稅人(含扣繳義務人)的名義代為辦理：納稅申報，申辦、變更、注銷稅務登記證，申請減免稅，設置保管賬簿憑證，進行稅務行政復議和訴訟等納稅事項的服務活動。

　　(二)稅務代理的特點

　　稅務代理作為民事代理中的一種委托代理，主要特點表現為如下幾個方面：

　　1.中介性。2.法定性。3.自愿性。4.公正性。

　　(三)稅務代理的法定業(yè)務范圍――各項涉稅事宜。

　　稅務代理人不能代理應由稅務機關行使的行政職權。

　　1.辦理稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記手續(xù)。

　　2.辦理除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領購手續(xù)。

　　3.辦理納稅申報或扣繳稅款報告。

　　4.辦理繳納稅款和申請退稅手續(xù)。

　　5.制作涉稅文書。

　　6.審查納稅情況。

　　7.建賬建制，辦理賬務。

　　8.開展稅務咨詢、受聘稅務顧問。

　　9.辦理稅務行政復議手續(xù)。

　　10.辦理增值稅一般納稅人資格認定申請。

　　11.利用主機共享服務系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。

　　12.國家稅務總局規(guī)定的其他業(yè)務。

　　應由稅務機關行使的行政職權，除稅務機關按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定實行委托代理或行使的以外，不在稅務代理的業(yè)務范圍之列。

　　六、稅務檢查

　　(一)稅務檢查的概念

　　稅務檢查是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人履行納稅義務的情況進行監(jiān)督、審查的制度。稅務檢查是稅收征收管理的重要內容，也是稅務監(jiān)督的重要組成部分。

　　(二)稅務檢查的內容

　　稅務檢查的主要內容包括：檢查納稅人執(zhí)行國家稅收政策和稅收法規(guī)的情況;檢查納稅人遵守財經紀律和財會制度的情況;檢查納稅人的生產經營管理和經濟核算情況;檢查納稅人遵守和執(zhí)行稅收征收管理制度的情況，檢查其有無不按納稅程序辦事和違反征管制度的問題。

　　(三)稅收檢查的形式――重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查和專項檢查。

　　(四)稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施

　　1.稅收保全措施

　　《稅收征管法》規(guī)定：稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款;在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產跡象的，稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

　　(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。其他財產包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。

　　【例題18?判斷題】當納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，可以凍結納稅人所有存款。(　)

　　【答案】×

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