北京會計證《會計基礎(chǔ)》第三章第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)講義
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環(huán)球網(wǎng)校會計從業(yè)資格考試頻道為大家提供北京會計證考試《會計基礎(chǔ)》章節(jié)講義，供大家參考，希望對您有所幫助，有需求的考生可點擊收藏本鏈接，方便您更好的學(xué)習(xí)!第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)
產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算，主要涉及材料的領(lǐng)用、薪酬的確認與支付、生產(chǎn)費用的攤銷與分配、生產(chǎn)設(shè)備等定資產(chǎn)的折舊、完工產(chǎn)品成本的計算與入庫等內(nèi)容。
“生產(chǎn)成本”，成本類科目，科目代碼5001，核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細賬(或成本計算單，下同)，并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。當(dāng)企業(yè)發(fā)生各項直接的生產(chǎn)費用時，即生產(chǎn)成本增加，應(yīng)借記本科目;因產(chǎn)品完工入庫，在產(chǎn)品減少時，應(yīng)將完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品的成本或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本。
[例17]車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，材料成本20000元。
分析：材料從倉庫領(lǐng)出，則庫存的“原材料”減少;同時，投入車間的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本增加。故企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)20000
貸：原材料―甲材料20000
“制造費用”，成本類科目，科目代碼5101，核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，如固定資產(chǎn)折舊、職工薪酬、物料消耗、水電支出、停工損失等，可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)間接費用發(fā)生或增加時，借記本科目;期末，將產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費用在受益產(chǎn)品間分配并結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目時，貸記本科目;除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。
[例18]車間領(lǐng)用生產(chǎn)物料，物料成本20000元。
分析：物料從倉庫領(lǐng)出，則庫存的“原材料”減少;同時，投入車間在產(chǎn)品生產(chǎn)的間接成本增加。故企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：
借：制造費用20000
貸：原材料―甲材料20000
“應(yīng)付職工薪酬”，負債類科目，科目代碼2211，核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。當(dāng)企業(yè)計算確認應(yīng)付的職工薪酬時，貸記本科目;當(dāng)企業(yè)實際支付職工薪酬時，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
[例19]企業(yè)期末計算確認當(dāng)期應(yīng)付給生產(chǎn)人員的薪酬為50000元，其中A產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬20000元，B產(chǎn)品直接生產(chǎn)人員薪酬16000元，車間間接生產(chǎn)人員薪酬14000元。
分析：企業(yè)計算確認應(yīng)付職工薪酬時，一方面表明企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)費用增加，另一方面表明企業(yè)應(yīng)付給職工的本薪增加。故應(yīng)編制分錄如下：
借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)20000
借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)16000
借：制造費用14000
貸：應(yīng)付職工薪酬―工資500000
[例20]企業(yè)以銀行存款支付上述生產(chǎn)人員薪酬，同時代扣職工個人所得稅1000元。
分析：企業(yè)以銀行存款支付職工薪酬，一方面引起企業(yè)銀行存款減少，同時減少了企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬;另外，企業(yè)代扣了職工的個人所得稅，故“應(yīng)交稅費”相應(yīng)增加。故應(yīng)編制分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬―工資50000
貸：銀行存款49000
貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交個人所得稅1000
此外，企業(yè)管理部門人員、銷售人員的職工薪酬費用，應(yīng)分別由“管理費用”、“銷售費用”科目進行核算。
“累計折舊”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1602，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。企業(yè)近按月計提固定資產(chǎn)折舊時，貸記本科目;待固定資產(chǎn)等原因而注銷固定資產(chǎn)原價的同時，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的累計折舊，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。
[例21]企業(yè)當(dāng)月計提車間固定資產(chǎn)的折舊，共計20000元。
分析：固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程而發(fā)生的價值損耗，企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊，一方面表明企業(yè)所有在產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接生產(chǎn)費用增加，另一方面表明固定資產(chǎn)的賬面價值在減少。故應(yīng)編制如下會計分錄：
借：制造費用20000
貸：累計折舊20000
月末，企業(yè)應(yīng)將本月累計發(fā)生的“制造費用”在不用的產(chǎn)品間進行分配，并將其轉(zhuǎn)入相應(yīng)的產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”科目中去。間接生產(chǎn)費用的具體分配依據(jù)一般有產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)工時、產(chǎn)品體積、產(chǎn)品質(zhì)量等。
[例22]假設(shè)企業(yè)當(dāng)月累計發(fā)生的間接生產(chǎn)費用(由A產(chǎn)品和B產(chǎn)品共同承擔(dān))共計50000元，其中，A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)60%，其余由B產(chǎn)品成本。月末，企業(yè)將上述間接生產(chǎn)費用分別轉(zhuǎn)入兩種產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”科目。
分析：將間接生產(chǎn)費用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，則“制造費用”因分配結(jié)轉(zhuǎn)而減少，“生產(chǎn)成本”因轉(zhuǎn)入分配的“制造費用”而增加。故應(yīng)編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)30000
借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)20000
貸：制造費用50000
“庫存商品”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1405，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。企業(yè)產(chǎn)品完工入庫時，借記本科目;因出售等原因而減少庫存商品時，貸記本科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。
[例23]月末，企業(yè)完工A產(chǎn)品一批，驗收入庫，該批完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本共計40000元。
分析：產(chǎn)品完工入庫，一方面表明庫存商品增加，另一方面表明車間的在產(chǎn)品因完工而減少。故應(yīng)編制分錄如下：
借：庫存商品―A產(chǎn)品40000
貸：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)40000
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