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老師點評2012經(jīng)濟師考試真題

　　十三、征收管理(熟悉)

　　(一)一般規(guī)定

　　1.納稅地點

　　居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。

　　2.納稅方式

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　3.納稅年度

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

　　4.預(yù)繳申報

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)無論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

　　5.匯算清繳

　　企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　6.清算申報

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

　　7.貨幣單位

　　依法繳納的企業(yè)所得稅以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　(二)跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法

　　總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各二級分支機構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳

　　總機構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算分支機構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

　　總機構(gòu)年度終了后5個月內(nèi)，匯算清繳;各二級及以下分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　【例題?案例分析題】某國有企業(yè)適用25%的所得稅稅率，2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，設(shè)在A國分支機構(gòu)的境外應(yīng)納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅100萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為(　)。

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　【答案】C

　　【解析】境內(nèi)外所得總額=1000+500=1500萬元

　　應(yīng)納稅總額=1500×25%=375萬元

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元(也是來源于A國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額)

　　由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元，所以允許按實際已納稅款100萬元扣除。

　　(2)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額為(　)。

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-100=275萬元。

　　如果該項所得在A國已經(jīng)繳納150萬元的所得稅，則該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-125=250萬元