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第五節(jié)　印花稅

　　印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。

　　一、印花稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　在我國境內書立、領受、使用屬于征稅范圍內所列應稅經濟憑證的單位和個人。

　　具體規(guī)定：立合同人(不包括保人、證人和鑒定人)、立賬簿人、立據人、領受人和使用人(在國外書立、領受但在國內使用的應稅憑證，其納稅人為使用人)。

　　(二)征稅范圍(掌握)

　　(1)經濟合同

　　(2)產權轉移書據

　　(3)營業(yè)賬薄;包括資金賬簿和其他營業(yè)賬簿

　　(4)權利許可證照：包括房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證等。

　　(5)經財政部門確定征稅的其他憑證

　　【例題1?單選題】下列權利許可證照不屬于印花稅征稅范圍的是(　).

　　A.房屋產權證

　　B.工商營業(yè)執(zhí)照

　　C.商標注冊證

　　D.衛(wèi)生許可證

　　【答案】D

　　【解析】本題考查印花稅的征稅范圍。

　　二、印花稅的稅率(掌握)

　　稅率形式應稅項目稅率

　　比例稅率財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同、股權轉移書據(2008年9月19日起，為單邊征收。出讓方納稅，對受讓方不再征收)1‰

　　加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、記載資金的營業(yè)賬簿0.5‰

　　購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同0.3‰

　　借款合同0.05‰

　　定額稅率其他營業(yè)賬簿;權利、許可證照每件5元

　　三、印花稅的計稅依據和應納稅額的計算(掌握，每年考)

　　(一)計稅依據

　　1.從價計征――以憑證所載金額為計稅依據

　　(1) 各類經濟合同：以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據。

　　(2) 產權轉移書據：以書據中所載的金額為計稅依據。

　　(3) 對記載資金的營業(yè)賬簿：以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。

　　2.從量計征――以應稅憑證“件數”計稅依據

　　“權利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，以“件數”為計稅依據

　　(二)應納稅額的計算

　　1.從價定率：應納稅額=計稅金額×適用稅率

　　2.從量定額：應納稅額=憑證數量×單位稅額

　　四、印花稅的減免(熟悉)

　　(1)已繳納印花稅的憑證副本或抄本;

　　但副本或抄本作為正本使用的，應另行貼花

　　(2)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據;

　　(3)國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同;

　　(4)無息、貼息貸款合同;

　　(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;

　　(6)房地產管理部門與個人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住用房的，暫免貼花。

　　(7)軍事物資運輸、搶險救災物資運輸，以及新建鐵路臨時營運線運輸等的特殊貨運憑證。

　　(11)企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花

　　(14)廉租住房、經濟適用住房的免稅政策;對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅;

　　(16)從2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

　　第六節(jié)　資源稅

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品以及生產鹽的單位和個人。

　　(二)征稅范圍(掌握)：礦產品和鹽

　　1.礦產品。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。

　　2.鹽。固體鹽和液體鹽。

　　【例題?單選題】下列資源項目中，不屬于資源稅征收范圍的是(　)。

　　A.原油

　　B.天然氣

　　C.液體鹽

　　D.成品油

　　【答案】D

　　【解析】本題考查資源稅征稅范圍。資源稅的征收范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽(包括固體鹽和液體鹽)。成品油不屬于資源稅征收范圍。

　　二、資源稅的稅率

　　從量定額稅率。

　　三、資源稅的計稅依據和應納稅額的計算 (掌握)

　　(一)計稅依據：課稅數量

　　納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

　　納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用(非生產用)數量為課稅數量。

　　納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽的，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽的，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　(二)應納稅額的計算

　　應納稅額=課稅數量×適用的單位稅額

　　【例題?單選題】《資源稅暫行條例》規(guī)定，納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以(　)為課稅數量。

　　A.銷售數量

　　B.開采數量

　　C.計劃產量

　　D.生產數量

　　【答案】A

　　【解析】納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

　　四、資源稅的減免(了解)

　　(一) 開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　(二)納稅人開采或生產應稅產品過程中，因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失的，由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府酌情決定減稅或免稅。

　　(三)國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目

　　自2002年4月1日起，對冶金聯合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅，減按規(guī)定稅額標準的40%征收 　第七節(jié) 城市維護建設稅

　　城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅(以下簡稱“三稅”)的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。

　　一、城市維護建設稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人(熟悉)

　　負有繳納“三稅”義務的單位和個人。

　　從2010年12月1日起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納城市維護建設稅和教育費附加(2011年修訂)。

　　(二)征稅范圍(掌握)：與“三稅”一致

　　二、城市維護建設稅的稅率(熟悉)

　　實行地區(qū)差別比例稅率，按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。

　　1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%;

　　2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　3.納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　特殊規(guī)定：對于下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城建稅。

　　1.由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

　　2.流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，在經營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經營地適用稅率執(zhí)行。

　　【例題1?單選題】某煙廠位于城市市區(qū)，本月銷售卷煙100箱，實現含增值稅銷售額351萬元，本月進項稅額15萬元。消費稅稅率為36%，每箱卷煙消費稅額150元。該煙廠應納城建稅(　)。

　　A.10.185萬元

　　B.7.725萬元

　　C.1.455萬元

　　D.10.08萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　銷售額=351/(1+17%)=300萬元

　　則其應納增值稅=300×17%-15=36萬元

　　應納消費稅=3000000×36%+100×150=1095000元

　　城建稅=(36+109.5)×7%=10.185萬元

　　【例題2?多選題】城市維護建設稅是(　)。

　　A.采用幅度比例稅率

　　B.一種附加稅

　　C.與“三稅”同時繳納的一種稅

　　D.按納稅人所在地的不同設置不同的稅率

　　E.以納稅人實際繳納的企業(yè)所得稅為計稅依據

　　【答案】 BCD

　　【解析】城建稅實行三檔地區(qū)差別比例稅率。城建稅的繳納應以“三稅”稅額為計稅依據。

　　三、城市維護建設稅的計稅依據和應納稅額的計算(掌握)

　　(一)計稅依據

　　納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和，不包括滯納金和罰款。城建稅與“三稅”同時征收，如果要免征或者減征“三稅”，也要同時免征或者減征城建稅。

　　(二)應納稅額的計算

　　應納稅額=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×適用稅率

　　四、城市維護建設稅的減免(了解)

　　城建稅原則上不單獨減免。

　　(1)城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免

　　(2)對于因減免稅而需要進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫

　　(3)進口不征，出口不退。

　　(5)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退(返)還 第八節(jié)　教育費附加

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種附加費。

　　一、教育費附加的繳納人和征收范圍

　　負有繳納“三稅”義務的單位和個人應繳納教育費附加。

　　二、教育費附加的征收率――3%

　　三、教育費附加的征收依據和計算

　　(一)征收依據

　　納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅稅額之和。

　　(二)教育費附加的計算

　　應納教育費附加=納稅人實際繳納的“三稅”稅額×征收比率

　　四、教育費附加的減免

　　(1)進口不征，出口不退。

　　(2)對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已征收的教育費附加。

　　【例題1?單選題】下列關于教育費附加的說法錯誤的是(　)

　　A.教育費附加是以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據

　　B.按照《國務院關于教務費附加征收問題的緊急問題》的規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市根據自己的實際情況確定征收比率

　　C.對海關進口產品征收的增值稅、消費稅、營業(yè)稅不征收教育費附加

　　D.對于出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加

　　【答案】B

　　【解析】現行教育費附加的征收比率為3%，實行全國統(tǒng)一征收比率。

　　【例題2?多選題】下列(　)適用定額稅率。

　　A.房產稅

　　B.契稅

　　C.車船稅

　　D.城鎮(zhèn)土地使用稅

　　E.資源稅

　　【答案】CDE

　　【解析】房產稅和契稅實行的是比例稅率。

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