2012年審計專業(yè)相關知識輔導:四部分五章重點第四節(jié)


第四節(jié) 營業(yè)稅(掌握)
營業(yè)稅:對經營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額征收的一種流轉稅。
一、納稅人與扣繳義務人
凡是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人,均為營業(yè)稅的納稅人。
營業(yè)稅的扣繳義務人是指根據稅法的規(guī)定,負有扣繳納稅人應納稅款義務的單位和個人。
二、稅目、稅率
稅目為9個:
交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。
營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率,共分為三檔。
第一檔:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%;
第二檔:金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產,稅率為5%;
第三檔:娛樂業(yè),稅率為5%~20%。
【補充例題?多選題】
營業(yè)稅的下列稅目中,適用 5%稅率的有( )。
A.建筑業(yè)
B.文化體育業(yè)
C.轉讓無形資產
D.服務業(yè)
E.銷售不動產
【正確答案】CDE
【補充例題?綜合分析題】(2010年)
(一)資料
A公司是一家國有獨資公司,出資人是甲省國有資產監(jiān)督管理委員會(以下簡稱甲省國資委)。A公司設有董事會和監(jiān)事會。2010年5月,甲省審計機關在對A公司財務收支情況進行審計時,要求A公司提供電子財務數(shù)據,但A公司拒絕提供。審計機關責令其改正,A公司拒不改正。于是,審計機關對A公司及其財務負責人張某作出罰款的決定。A公司對處罰不服,決定提起行政訴訟。2010年7月,A公司將其擁有的一幢辦公樓出售給B公司。
(二)要求:根據上述資料,為下列問題從備選答案中選出正確的答案。
A公司就其出售辦公樓取得的收入,應當繳納( )
A.增值稅
B.消費稅
C.營業(yè)稅
D.城市維護建設稅
【正確答案】CD
三、計稅依據
營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額。
營業(yè)額:是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
四、應納稅額的計算
應納稅額的計算公式為:
應納稅額=營業(yè)額×稅率
納稅人兼有不同稅目應稅行為的,應當分別核算,未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
五、稅收優(yōu)惠
根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列項目免征營業(yè)稅:
?、偻袃核?、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務,婚姻介紹,殯葬服務。②殘疾人員個人提供的勞務。
?、坩t(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。
?、軐W校及其他教育機構提供的教育勞務,學生勤工儉學所提供的勞務。
⑤農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
?、藜o念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
?、呔硟缺kU機構為出口貨物提供的保險產品。
除上述規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
▲注意:納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
六、納稅義務發(fā)生時間與納稅地點
(一)納稅義務發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間,為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款項憑據的當天。
(二)納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。
(三)納稅地點
1.納稅人提供應稅勞務,應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
2.納稅人轉讓無形資產,應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。
3.納稅人銷售、出租不動產,應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
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