第四節(jié)　營業(yè)稅(掌握)

　　營業(yè)稅：對經營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額征收的一種流轉稅。

　　一、納稅人與扣繳義務人

　　凡是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。

　　營業(yè)稅的扣繳義務人是指根據稅法的規(guī)定，負有扣繳納稅人應納稅款義務的單位和個人。

　　二、稅目、稅率

　　稅目為9個：

　　交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，共分為三檔。

　　第一檔：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;

　　第二檔：金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產，稅率為5%;

　　第三檔：娛樂業(yè)，稅率為5%～20%。

　　【補充例題?多選題】

　　營業(yè)稅的下列稅目中，適用 5%稅率的有( )。

　　A.建筑業(yè)

　　B.文化體育業(yè)

　　C.轉讓無形資產

　　D.服務業(yè)

　　E.銷售不動產

　　【正確答案】CDE

　　【補充例題?綜合分析題】(2010年)

　　(一)資料

　　A公司是一家國有獨資公司，出資人是甲省國有資產監(jiān)督管理委員會(以下簡稱甲省國資委)。A公司設有董事會和監(jiān)事會。2010年5月，甲省審計機關在對A公司財務收支情況進行審計時，要求A公司提供電子財務數(shù)據，但A公司拒絕提供。審計機關責令其改正，A公司拒不改正。于是，審計機關對A公司及其財務負責人張某作出罰款的決定。A公司對處罰不服，決定提起行政訴訟。2010年7月，A公司將其擁有的一幢辦公樓出售給B公司。

　　(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　A公司就其出售辦公樓取得的收入，應當繳納( )

　　A.增值稅

　　B.消費稅

　　C.營業(yè)稅

　　D.城市維護建設稅

　　【正確答案】CD

　　三、計稅依據

　　營業(yè)稅的計稅依據是營業(yè)額。

　　營業(yè)額：是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

　　四、應納稅額的計算

　　應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額=營業(yè)額×稅率

　　納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

　?、偻袃核?、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。②殘疾人員個人提供的勞務。

　?、坩t(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。

　?、軐W校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。

　　⑤農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

　?、藜o念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　?、呔硟缺ｋU機構為出口貨物提供的保險產品。

　　除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　▲注意：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　六、納稅義務發(fā)生時間與納稅地點

　　(一)納稅義務發(fā)生時間

　　營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收人款項憑據的當天。

　　(二)納稅期限

　　營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度。

　　(三)納稅地點

　　1.納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　2.納稅人轉讓無形資產，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

　　3.納稅人銷售、出租不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。