會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》講義：留存收益的核算

更新時(shí)間：2012-07-30 07:51:57 來源：|0

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　　一、盈余公積的核算

　　二、未分配利潤(rùn)的核算(結(jié)合第十六章第四節(jié)中的“本年利潤(rùn)”核算以及第五節(jié)利潤(rùn)分配的核算內(nèi)容講解)

　　未分配利潤(rùn)是留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，屬于未確定用途的留存收益，企業(yè)在使用未分配利潤(rùn)上有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來說

　　未分配利潤(rùn)

　　=企業(yè)期初未分配利潤(rùn)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-提取的盈余公積和分配出去的利潤(rùn)

　　(一)涉及的賬戶

　　1、“本年利潤(rùn)”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度的凈利潤(rùn)，貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記期末成本費(fèi)用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如果有貸方余額，表示利潤(rùn)，如果為借方余額，表示虧損，年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配____未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶無余額。

　　2、“利潤(rùn)分配”，所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目的具體數(shù)額以及利潤(rùn)分配后的余額，貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或彌補(bǔ)的虧損，借方登記利潤(rùn)分配金額或全年發(fā)生的虧損額;期末貸方余額反映歷年滾存的未分配利潤(rùn);如為借方余額累積的未彌補(bǔ)虧損。利潤(rùn)分配應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”。

　　年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記本賬戶(未分配利潤(rùn))，如果為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，本賬戶的其他明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。

　　(二)核算

　　1.本年利潤(rùn)是企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方;將計(jì)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用或支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，期末將本年利潤(rùn)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶。

　　①結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：借：各收入類賬戶

　　貸：本年利潤(rùn)

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：本年利潤(rùn)

　　貸：各成本費(fèi)用類賬戶

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”貸方余額：

　　借：本年利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”借方余額

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　貸：本年利潤(rùn)

　　教材330頁(yè)例【16-19】：某企業(yè)07年底損益類科目發(fā)生額如下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入550萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬元，銷售費(fèi)用46萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加7萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用18萬元，管理費(fèi)用83萬元，其他業(yè)務(wù)收入60萬元，其他業(yè)務(wù)成本39萬元，投資收益80萬元，營(yíng)業(yè)外收入4萬元，營(yíng)業(yè)外支出47萬元，所得稅費(fèi)用33萬元。分錄如下：

　　(1)年末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入與收益：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550

　　其他業(yè)務(wù)收入 60

　　投資收益 80

　　營(yíng)業(yè)外收入 4

　　貸：本年利潤(rùn) 694

　　(2)年末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出：借：本年利潤(rùn) 623

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

　　營(yíng)業(yè)稅金及附加 7

　　其他業(yè)務(wù)成本 39

　　銷售費(fèi)用 46

　　管理費(fèi)用 83

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 18

　　營(yíng)業(yè)外支出 47

　　所得稅費(fèi)用 33

　　“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方余額為694-623=71萬元

　　(3)將“本年利潤(rùn)”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶中

　　借：本年利潤(rùn) 71

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 71

　　2.利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理流程如下：

　　企業(yè)本年的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)為可供分配利潤(rùn)?？晒┓峙涞睦麧?rùn)減去提取的法定盈余公積為可供投資者分配的利潤(rùn)。

　　企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：

　　(1) 提取法定盈余公積

　　(2) 提取任意盈余公積

　　(3) 向投資者分配利潤(rùn)：可供投資者分配的利潤(rùn)等于可供分配利潤(rùn)減去提取的盈余公積

　　注意：如果企業(yè)本年度發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)，企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不能提取法定盈余公積再提取法定盈余公積之前不得向投資者分配利潤(rùn)。

　　會(huì)計(jì)核算過程：

　　(1) 提取盈余公積時(shí)：借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積

　　――提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積――法定盈余公積

　　――任意盈余公積

　　(2) 向投資者分配利潤(rùn)時(shí)：借：利潤(rùn)分配――應(yīng)付利潤(rùn)

　　貸：應(yīng)付利潤(rùn)

　　(3) 將利潤(rùn)分配賬戶下的明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

　　貸：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積

　　――提取任意盈余公積

　　――應(yīng)付利潤(rùn)

　　“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”借方余額表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損，

　　貸方余額表示歷年積存的未分配利潤(rùn)。

　　教材334頁(yè)【例16-20】，接【例16-19】該企業(yè)董事會(huì)決議，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按稅后利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按可供投資者分配的利潤(rùn)的80%向投資者分配利潤(rùn)(假定該企業(yè)以前年度沒有未分配利潤(rùn))。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1. 提取法定盈余公積=710000×10%=71000元

　　借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積71000

　　貸：盈余公積-法定盈余公積 71000

　　2. 向投資者分配利潤(rùn)(710000-71000)×80%=511200元

　　借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付利潤(rùn) 511200

　　貸：應(yīng)付利潤(rùn) 511200

　　3.將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶

　　借：利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn) 582200

　　貸：利潤(rùn)分配??提取法定盈余公積 71000

　　??應(yīng)付利潤(rùn) 511200

　　未分配利潤(rùn)的余額=710000-582200=127800元

　　【例15-12】甲股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為1000000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000000元，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放1600000元的現(xiàn)金股利，假定不考慮其他因素，則甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn) 3000000

　　貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn) 3000000

　　2.提取法定盈余公積和任意盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　提取法定盈余公積=3000000*10%=300000元

　　提取任意盈余公積=3000000*5%=150000元

　　借：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 300000

　　――提取任意盈余公積 150000

　　――應(yīng)付股利 1600000

　　貸：盈余公積――法定盈余公積 300000

　　――任意盈余公積 150000

　　應(yīng)付股利 1600000

　　同時(shí)：

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 2050000

　　貸：利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積 300000

　　――提取任意盈余公積 150000

　　――應(yīng)付利潤(rùn) 1600000

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額是1950000元(年初的未分配利潤(rùn)1000000元+當(dāng)年的凈利潤(rùn)3000000元-提取的法定盈余公積300000元-提取的任意盈余公積150000元-支付現(xiàn)金股利1600000元)，表示甲股份有限公司本年年末的累計(jì)未分配利潤(rùn)。

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè) 20 XX年年初未分配利潤(rùn)貸方余額為 35000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700000元，提取盈余公積105000元，則未分配利潤(rùn)的賬戶余額為( )。

　　A.630000元

　　B.695000元

　　C.70000元

　　D.35000元

　　【答案】A

　　【解析】本年未分配利潤(rùn)賬戶余額為35000+700000-105000=630000元。

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