會計證《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》知識點：消費稅

更新時間：2012-07-27 09:17:46 來源：|0

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　　(一)消費稅的概念與計稅方法

　　1.消費稅的概念。消費稅是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種商品稅。它是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)和出口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，

　　2.消費稅的計稅

　　(1)從價計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

　　(2)從量計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)從價定率和從量定額復(fù)合征收

　　(二)消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　(三)消費稅稅目與稅率

　　1.消費稅稅目

　　我國共有14個稅目，分別為：煙;酒及酒精;化妝品;貴重首飾及珠寶玉石;鞭炮、焰火;成品油;汽車輪胎;小汽車;摩托車;高爾夫球及球具;高檔手表;游艇;木制一次性筷子;實木地板。

　　2.消費稅稅率

　　采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費品的實際情況。

　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.銷售額的確認(rèn) 納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，這里價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、包裝費、運(yùn)輸裝卸費。

　　2.銷售量的確認(rèn)

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3.從價從量復(fù)合計征

　　只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除

　　為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅給予扣除。

　　(五)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：

　　1)納稅人采取賒銷或分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。

　　3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4)納稅人采取其他方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。

　　(3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。

　　(4)納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　3.納稅地點

　　國內(nèi)消費稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品消費稅由海關(guān)代征。

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