四、審計證據(jù)的決策

　　審計證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計證據(jù)決策的全過程。需指出的是，審計證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關(guān)的獨立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進行。

　　(一)審計證據(jù)的收集

　　審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)。(第六章)

　　重要事項的審計證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實存在的，證據(jù)仍然有效，但要注明原因。

　　(二)審計證據(jù)的分析(判斷是否符合證據(jù)的特征)

　　審計人員需要對審計證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性、可靠性)、充分性進行分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進一步取證。

　　1.審計證據(jù)的相關(guān)性分析

　　審計人員對審計證據(jù)的相關(guān)性分析時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

　　(1)一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計目標(biāo)無關(guān);(例如實物證據(jù))

　　(2)針對一項具體審計目標(biāo)可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。(例如證明真實性目標(biāo))

　　如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對那些與審計目標(biāo)無關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關(guān)審計證據(jù)相關(guān)性的提法中，錯誤的是：

　　A.審計證據(jù)應(yīng)與審計事項的某一具體審計目標(biāo)密切相關(guān)

　　B.審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計事項的真相以及支持審計意見和審計決定

　　C.審計證據(jù)與證實某一審計目標(biāo)的其他證據(jù)有相互印證關(guān)系時，能夠產(chǎn)生聯(lián)合證明力

　　D.審計證據(jù)與審計目標(biāo)或其他證據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系越強，審計證據(jù)的質(zhì)量越好

　　『正確答案』B

　　2.審計證據(jù)的可靠性分析

　　審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：

　　(1)從被審計單位外部獲取的審計證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

　　(4)從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠;

　　(5)原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。

　　不同來源和不同形式的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。

　　3.審計證據(jù)的充分性

　　充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

　　審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。

　　盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

　　【例題?多選題】(2011年)下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的表述，正確的有：

　　A.審計人員間接獲取的審計證據(jù)比直接獲取的審計證據(jù)更可靠

　　B.原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠

　　C.從內(nèi)部取得的審計證據(jù)比從被審計單位外部獲取的證據(jù)更可靠

　　D.內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠

　　E.從被審計單位財務(wù)會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠

　　『正確答案』BDE

　　(三)審計證據(jù)的整理分析

　　審計人員還必須對審計證據(jù)進行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計證據(jù)整理分析的方法有：分類、計算、比較、小結(jié)、綜合(一般了解)

　　1.分類

　　分類是指將審計人員收集到的個別審計證據(jù)按其證明力的強弱，或按與審計目標(biāo)的關(guān)系是否直接，或按反映問題的性質(zhì)加以歸類。

　　2.計算

　　計算是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)加以計算，并從計算中得到新的證據(jù)。

　　3.比較

　　比較是指將各種審計證據(jù)加以比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟活動的特征及其變動趨勢，或是將審計證據(jù)與審計目標(biāo)加以比較，判斷審計證據(jù)是否符合需要。

　　4.小結(jié)

　　小結(jié)是指審計人員在對審計證據(jù)分類、計算、比較的基礎(chǔ)上總結(jié)出局部的審計結(jié)論。

　　5.綜合

　　綜合是指對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結(jié)論進行綜合分析，形成整體的審計意見。

　　(四)影響審計證據(jù)決策的因素

　　審計人員應(yīng)圍繞審計目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計證據(jù)。一般說來，影響審計證據(jù)決策的因素如下：

　　1.風(fēng)險因素

　　在綜合審計證據(jù)時，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。例如，對報表項目下結(jié)論，需要圍繞幾個方面的認定。

　　2.成本效益因素

　　審計人員不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　3.重要性因素

　　判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計證據(jù)對審計結(jié)論、審計意見和審計決定是否有重要意義。

　　一般來說，證明同樣性質(zhì)的問題，金額大的審計證據(jù)比金額小的審計證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問題的證據(jù)相比較，證明違反財經(jīng)法紀的證據(jù)比證明會計核算差錯的證據(jù)更重要。

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