四、審計證據的決策

　　審計證據的收集、鑒定、整理與分析構成了審計證據決策的全過程。需指出的是，審計證據的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關的獨立環(huán)節(jié)，相反，它們時常交叉進行。

　　(一)審計證據的收集

　　審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據。(第六章)

　　重要事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實存在的，證據仍然有效，但要注明原因。

　　(二)審計證據的分析(判斷是否符合證據的特征)

　　審計人員需要對審計證據的適當性(相關性、可靠性)、充分性進行分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應當進一步取證。

　　1.審計證據的相關性分析

　　審計人員對審計證據的相關性分析時，應當關注下列方面：

　　(1)一種取證方法獲取的審計證據可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關;(例如實物證據)

　　(2)針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據或者獲取不同形式的審計證據。(例如證明真實性目標)

　　如果證據之間相互矛盾，就應收集更多的相關證據加以判斷。對那些與審計目標無關的資料應予以舍棄。

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關審計證據相關性的提法中，錯誤的是：

　　A.審計證據應與審計事項的某一具體審計目標密切相關

　　B.審計證據的相關性是指審計證據的數(shù)量要足以證明審計事項的真相以及支持審計意見和審計決定

　　C.審計證據與證實某一審計目標的其他證據有相互印證關系時，能夠產生聯(lián)合證明力

　　D.審計證據與審計目標或其他證據的內在聯(lián)系越強，審計證據的質量越好

　　『正確答案』B

　　2.審計證據的可靠性分析

　　審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。一般來講，受個人支配程度越小，被篡改和偽造的機會越少，證據就越可靠。因此，通常情況下：

　　(1)從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠;

　　(2)內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠;

　　(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠;

　　(4)從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠;

　　(5)原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。

　　不同來源和不同形式的審計證據相互印證時，審計證據比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據存在不一致或者不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據的可靠性。

　　3.審計證據的充分性

　　充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據才是有證明力的。

　　審計證據的質量越高，需要的審計證據數(shù)量可能越少，即審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。

　　盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。

　　【例題?多選題】(2011年)下列有關審計證據可靠性的表述，正確的有：

　　A.審計人員間接獲取的審計證據比直接獲取的審計證據更可靠

　　B.原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠

　　C.從內部取得的審計證據比從被審計單位外部獲取的證據更可靠

　　D.內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制無效情況下形成的審計證據更可靠

　　E.從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠

　　『正確答案』BDE

　　(三)審計證據的整理分析

　　審計人員還必須對審計證據進行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計證據整理分析的方法有：分類、計算、比較、小結、綜合(一般了解)

　　1.分類

　　分類是指將審計人員收集到的個別審計證據按其證明力的強弱，或按與審計目標的關系是否直接，或按反映問題的性質加以歸類。

　　2.計算

　　計算是指按一定的方法對數(shù)據方面的審計證據加以計算，并從計算中得到新的證據。

　　3.比較

　　比較是指將各種審計證據加以比較，從中分析出被審計單位經濟活動的特征及其變動趨勢，或是將審計證據與審計目標加以比較，判斷審計證據是否符合需要。

　　4.小結

　　小結是指審計人員在對審計證據分類、計算、比較的基礎上總結出局部的審計結論。

　　5.綜合

　　綜合是指對各類審計證據及其所形成的局部的審計結論進行綜合分析，形成整體的審計意見。

　　(四)影響審計證據決策的因素

　　審計人員應圍繞審計目標決定收集和篩選哪些審計證據。一般說來，影響審計證據決策的因素如下：

　　1.風險因素

　　在綜合審計證據時，要充分考慮此類證據體系的完整性。例如，對報表項目下結論，需要圍繞幾個方面的認定。

　　2.成本效益因素

　　審計人員不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

　　3.重要性因素

　　判斷證據是否重要就是指某一審計證據對審計結論、審計意見和審計決定是否有重要意義。

　　一般來說，證明同樣性質的問題，金額大的審計證據比金額小的審計證據更重要。而證明不同性質問題的證據相比較，證明違反財經法紀的證據比證明會計核算差錯的證據更重要。

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