四、審計(jì)證據(jù)的決策

　　審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、整理與分析構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)決策的全過(guò)程。需指出的是，審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定與整理、分析并不是互不相關(guān)的獨(dú)立環(huán)節(jié)，相反，它們時(shí)常交叉進(jìn)行。

　　(一)審計(jì)證據(jù)的收集

　　審計(jì)人員可以通過(guò)檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作和分析等方法收集審計(jì)證據(jù)。(第六章)

　　重要事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)材料，應(yīng)當(dāng)由提供證據(jù)的有關(guān)人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實(shí)存在的，證據(jù)仍然有效，但要注明原因。

　　(二)審計(jì)證據(jù)的分析(判斷是否符合證據(jù)的特征)

　　審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(相關(guān)性、可靠性)、充分性進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)不符合要求的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步取證。

　　1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析

　　審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列方面：

　　(1)一種取證方法獲取的審計(jì)證據(jù)可能只與某些具體審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，而與其他具體審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān);(例如實(shí)物證據(jù))

　　(2)針對(duì)一項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)。(例如證明真實(shí)性目標(biāo))

　　如果證據(jù)之間相互矛盾，就應(yīng)收集更多的相關(guān)證據(jù)加以判斷。對(duì)那些與審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的資料應(yīng)予以舍棄。

　　【例題?單選題】(2010年)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的提法中，錯(cuò)誤的是：

　　A.審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)事項(xiàng)的某一具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)

　　B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定

　　C.審計(jì)證據(jù)與證實(shí)某一審計(jì)目標(biāo)的其他證據(jù)有相互印證關(guān)系時(shí)，能夠產(chǎn)生聯(lián)合證明力

　　D.審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)或其他證據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系越強(qiáng)，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越好

　　『正確答案』B

　　2.審計(jì)證據(jù)的可靠性分析

　　審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。一般來(lái)講，受個(gè)人支配程度越小，被篡改和偽造的機(jī)會(huì)越少，證據(jù)就越可靠。因此，通常情況下：

　　(1)從被審計(jì)單位外部獲取的審計(jì)證據(jù)比從內(nèi)部獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(2)內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制缺失或者無(wú)效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(4)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠;

　　(5)原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)比較可靠。不同來(lái)源和不同形式的審計(jì)證據(jù)存在不一致或者不能相互印證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)措施，確定審計(jì)證據(jù)的可靠性。

　　3.審計(jì)證據(jù)的充分性

　　充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。

　　審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

　　盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　【例題?多選題】(2011年)下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的表述，正確的有：

　　A.審計(jì)人員間接獲取的審計(jì)證據(jù)比直接獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　B.原件形式的審計(jì)證據(jù)比復(fù)制件形式的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　C.從內(nèi)部取得的審計(jì)證據(jù)比從被審計(jì)單位外部獲取的證據(jù)更可靠

　　D.內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制無(wú)效情況下形成的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　E.從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中直接采集的審計(jì)證據(jù)比經(jīng)被審計(jì)單位加工處理后提交的審計(jì)證據(jù)更可靠

　　『正確答案』BDE

　　(三)審計(jì)證據(jù)的整理分析

　　審計(jì)人員還必須對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。審計(jì)證據(jù)整理分析的方法有：分類(lèi)、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合(一般了解)

　　1.分類(lèi)

　　分類(lèi)是指將審計(jì)人員收集到的個(gè)別審計(jì)證據(jù)按其證明力的強(qiáng)弱，或按與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系是否直接，或按反映問(wèn)題的性質(zhì)加以歸類(lèi)。

　　2.計(jì)算

　　計(jì)算是指按一定的方法對(duì)數(shù)據(jù)方面的審計(jì)證據(jù)加以計(jì)算，并從計(jì)算中得到新的證據(jù)。

　　3.比較

　　比較是指將各種審計(jì)證據(jù)加以比較，從中分析出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特征及其變動(dòng)趨勢(shì)，或是將審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)加以比較，判斷審計(jì)證據(jù)是否符合需要。

　　4.小結(jié)

　　小結(jié)是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)分類(lèi)、計(jì)算、比較的基礎(chǔ)上總結(jié)出局部的審計(jì)結(jié)論。

　　5.綜合

　　綜合是指對(duì)各類(lèi)審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，形成整體的審計(jì)意見(jiàn)。

　　(四)影響審計(jì)證據(jù)決策的因素

　　審計(jì)人員應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)決定收集和篩選哪些審計(jì)證據(jù)。一般說(shuō)來(lái)，影響審計(jì)證據(jù)決策的因素如下：

　　1.風(fēng)險(xiǎn)因素

　　在綜合審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮此類(lèi)證據(jù)體系的完整性。例如，對(duì)報(bào)表項(xiàng)目下結(jié)論，需要圍繞幾個(gè)方面的認(rèn)定。

　　2.成本效益因素

　　審計(jì)人員不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。

　　3.重要性因素

　　判斷證據(jù)是否重要就是指某一審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定是否有重要意義。

　　一般來(lái)說(shuō)，證明同樣性質(zhì)的問(wèn)題，金額大的審計(jì)證據(jù)比金額小的審計(jì)證據(jù)更重要。而證明不同性質(zhì)問(wèn)題的證據(jù)相比較，證明違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的證據(jù)比證明會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)的證據(jù)更重要。

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