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2013年審計師《審計理論與實務》復習:審計準則

更新時間:2012-12-20 14:03:44 來源:|0 瀏覽0收藏0
摘要 2013年審計師考試《審計理論與實務》第三章第一節(jié)復習:審計準則

  【考情分析】審計準則、審計質(zhì)量控制標準和審計職業(yè)道德都是審計人員在開展審計過程中必須遵守的行為規(guī)范。分值、考點分布如下表所示:每年考試都有所涉及,分值3分左右。

  第一節(jié) 審計準則

  一、審計準則的含義與作用

  審計準則的產(chǎn)生迎合了來自兩個方面的要求:

  一是來自于審計職業(yè)界內(nèi)部為審計人員提供工作標準和指南,規(guī)范審計人員資格條件和工作方式的要求;

  二是來源于審計職業(yè)界外部為審計服務使用者提供審計工作質(zhì)量評價依據(jù)的要求。

  (一)審計準則的含義

  審計準則是對審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納而形成的,是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范,是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

  (二)審計準則的結(jié)構(gòu)

  1.不同的審計主體應有不同的審計準則

  2.不同性質(zhì)的審計業(yè)務應有不同的審計準則

  3.不同層次的審計行為應有不同層次形式的審計準則

  (三)審計準則的作用

  1.審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度

  2.審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)

  3.審計準則是審計組織與社會進行溝通的媒介

  4.審計準則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎

  另外,審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準,為審計教育明確了方向和目標。

  【例題?單選題】(2009年)下列有關(guān)審計準則的表述中,正確的是:

  A.審計準則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

  B.審計準則是審計人員為證明審計事項而收集的證明材料

  C.審計準則是衡量和評價審計事項是非優(yōu)劣的標準

  D.審計準則是審計機關(guān)進行處理處罰的唯一依據(jù)

  【答案】A

  【例題?單選題】(2011年)下列有關(guān)審計準則的表述,錯誤的是:

  A.審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度

  B.審計準則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

  C.審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)

  D.審計準則是判斷審計事項是非優(yōu)劣的準繩

  【答案】D

  二、國家審計準則

  (一)我國國家審計準則概述

  1996年,審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范。

  2000年審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用審計準則和專業(yè)審計準則。2010年,根據(jù)2006年修訂頒布的審計法和2010年修訂頒布的審計法實施條例,審計署對國家審計準則進行了修訂。

  新國家審計準則正文分為七章,即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則,共計200條。

  1.總則

  對準則的制定依據(jù)、適用范圍、審計機關(guān)和被審計單位的責任區(qū)分、審計機關(guān)的主要工作目標、審計和專項審計調(diào)查的對象等作出了規(guī)定。

  新國家審計準則使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款,是必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導性條款,是對良好審計實務的推介。

  2.審計機關(guān)和審計人員

  對審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時應具備的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對職業(yè)道德的要求,并對審計機關(guān)聘請外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部分敘述。)

  3.審計計劃

  對審計機關(guān)選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計目標和審計程序)

  4.審計實施

  對審計實施方案、審計證據(jù)、審計記錄和重大違法行為檢查進行了詳細規(guī)定。

  其中:實施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計目標和審計程序;

  審計證據(jù)的要求涉及第五章審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿、第六章 審計取證方法、第八章 審計抽樣的內(nèi)容;

  審計記錄的要求涉及第五章中審計工作底稿的內(nèi)容。

  5.審計報告

  分別對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查進行了詳細的規(guī)定。涉及第四章審計目標和審計程序中的報告階段,第九章審計報告的內(nèi)容。

  6.審計質(zhì)量控制和責任

  對我國審計機關(guān)應建立的審計質(zhì)量控制制度進行了詳細規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。

  7.附則

  規(guī)定了不適用準則的情況以及有關(guān)審計準則實施的相關(guān)問題。

  另外,國家審計準則還對信息技術(shù)環(huán)境下審計作出了一些特別規(guī)定。

  (二)最高審計機關(guān)國際組織審計準則概述(不用看)

  三、內(nèi)部審計準則

  (一)我國內(nèi)部審計準則概述

  中國內(nèi)部審計協(xié)會于l987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會(簡稱IIA),成為國家分會,中國是國際內(nèi)部審計師協(xié)會會員排名第四及擁有內(nèi)部審計人員最多的國家。

  中國內(nèi)部審計協(xié)會依據(jù)《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計協(xié)會章程》開展工作。

  2000年以來至2009年底,中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準則》、二十九個內(nèi)部審計具體準則和四個內(nèi)部審計實務指南。

  (二)國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準則概述(不用看)

  四、注冊會計師審計準則

  (一)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述

  中國注冊會計師協(xié)會(CICPA)自1988年成立。l995年發(fā)布了第一批《獨立審計準則》,l996年1月1日起開始正式實施。此后,又有四批獨立審計準則陸續(xù)頒布并實施。

  中國注冊會計師協(xié)會2006年2月15發(fā)布,2007年1月1日起實施的共48項準則統(tǒng)稱中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,包括鑒證業(yè)務基本準則、鑒證業(yè)務具體準則、相關(guān)服務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則四部分。2010年11月對其中38項準則進行了修訂,新準則于2012年1月1日起執(zhí)行。

  (二)美國注冊會計師審計準則概述(不用看)

  (三)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計準則概述

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