2013年北京會計證《會計基礎》精講：固定資產的取得
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第二節(jié) 固定資產的取得
一、外購固定資產的核算
(一)外購固定資產成本的確定
1.實際支付的買價
2.相關稅費：
【注】 (1)若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進機器設備等固定資產支付的進項稅額不納入固定資產成本核算。應計入“應交稅費---應交增值稅(進項稅額)”。
(2)若企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，則企業(yè)購進機器設備等固定資產支付的進項稅額納入固定資產成本核算。
(3)若題目沒有明確強調“一般納稅人”還是“小規(guī)模納稅人”應默認為“一般納稅人?！?。
3、 為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等作為固定資產的入賬價值。
【例題3】 購入設備的入賬價值應包括為該固定資產支付的增值稅。( )
答案：錯
【例題4-多選】下列應當計入固定資產設備原始價值核算的是( )。
A.包裝費
B.安裝成本
C.該固定資產增值稅的進項稅
D.運輸費
答案：ABD
(二)外購固定資產的核算
1、購入不需要安裝的固定資產：即購入不需要安裝直接達到預定可使用狀態(tài)的固定資產。
借：固定資產
應交稅費---應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
【例題4--教材例13-1】企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元，另支付運輸費300元，包裝費500元。款項以銀行存款支付。假設該企業(yè)為一般納稅人。
固定資產的原價=10 000+300+500=10 800(元)
借：固定資產 10 800
應交稅費---應交增值稅(進項稅額) 1 700
貸：銀行存款 12 500
【例題5】 企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，價款97 500元，增值稅額16 575元，支付運雜費1 350元，包裝費525元?？铐椌糟y行存款支付。設該企業(yè)為小規(guī)模納稅人。
答案：本題注意“小規(guī)模納稅人”。
借：固定資產 115 950
貸：銀行存款 115 950
2、購入需要安裝的固定資產：需要安裝才能達到預定可使用狀態(tài)的固定資產。
購入需要安裝的固定資產，應在購入不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為固定資產的入賬價值。
購入需要安裝的固定資產，應分為三步進行賬務處理：
(1).購入時，按實際支付的價款、增值稅等
借： 在建工程
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)
貸： 銀行存款等
(2).發(fā)生的安裝調試費用
借：在建工程
貸：銀行存款等
(3).安裝完畢達到預定使用狀態(tài)時，按在建工程的累計成本
借：固定資產
貸：在建工程
【例題6-教材例13-2】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運輸費為1 300元。設備由供貨商安排，支付安裝費4 300元?？铐椌糟y行存款支付。編制會計分錄如下：
(1).支付設備價款、稅金、運輸費：
金額合計=50 000+1 300=51 300(元)
借：在建工程 51 300
應交稅費---應交增值稅(進項稅額) 8 500
貸：銀行存款 59 800
(2).支付安裝費：
借：在建工程 4 300
貸：銀行存款 4 300
(3).設備安裝完畢交付使用：
固定資產價值為=51 300+4 300=55 600(元)
借：固定資產 55 600
貸：在建工程 55 600
【例題7】企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明設備買價為80000元，增值稅為13600元，支付的運雜費為2000元，支付包裝費400元，安裝費1150元?？铐椌雁y行存款支付，設備安裝完畢交付使用。編制支付設備款、稅金、運雜費、包裝費、安裝費和交付使用的會計分錄(6分)
答案：
(1)支付設備價款、稅金以及運輸費
借：在建工程 82400
應交稅費―應交增值稅(進項稅額)13600
貸：銀行存款 96000
支付安裝費
借：在建工程 1150
貸：銀行存款 1150
設備安裝完畢交付使用
借：固定資產 83950
貸：在建工程 83950
三、投入固定資產的核算
在考慮相關稅費的情況下，投資者投入的固定資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為固定資產的入賬價值，編制會計分錄為：
借：固定資產
貸：實收資本
【例題8：教材例 13-3】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺。該設備按投資合同或協(xié)議確認的價值為62000元。假設不考慮相關稅費。
會計分錄：
借：固定資產 62000
貸：實收資本 62000
【例題9】投資者投入的固定資產應按( )作為其成本。
A市場價格 B投資各方確認的價值 C 原始價值 D折余價值
答案：B
解析：投資者投入的固定資產應按投資各方確認的價值作為其成本
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