第二節(jié)　業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

　　一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　1.了解并描述該循環(huán)的內(nèi)部控制

　　審計(jì)人員在測(cè)試時(shí)，要通過(guò)收集和檢查與該循環(huán)有關(guān)的資料、文件，結(jié)合實(shí)地觀察采用適當(dāng)?shù)姆椒?，包括調(diào)查表法、流程圖法、文字描述法加以描述，納入審計(jì)工作底稿。

　　2.檢查不相容職責(zé)的劃分

　　(1)走訪、觀察信用部門與應(yīng)收款項(xiàng)處理部門是否獨(dú)立，或分別由不同的人員負(fù)責(zé);

　　(2)抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由業(yè)務(wù)記錄以外的人員批準(zhǔn);

　　(3)驗(yàn)證壞賬沖銷是否經(jīng)過(guò)收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)以外的人員批準(zhǔn);

　　(4)了解應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工。

　　【例題?多選題】(2007年)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位銷售與收款循環(huán)不相容職責(zé)的劃分情況進(jìn)行檢查時(shí)，可實(shí)施的審計(jì)程序有：

　　A.觀察信用部門與應(yīng)收賬款記賬部門是否相互獨(dú)立

　　B.詢問(wèn)是否按期編制并向客戶寄出對(duì)賬單

　　C.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部檢查的標(biāo)記，評(píng)價(jià)內(nèi)部檢查的有效性

　　D.檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否合理

　　E.驗(yàn)證銷售退回是否由業(yè)務(wù)記錄以外人員批準(zhǔn)

　　『正確答案』AE

　　3.測(cè)試制度執(zhí)行情況

　　向有關(guān)人員調(diào)查、詢問(wèn)、實(shí)地觀察、抽驗(yàn)有關(guān)文件資料，測(cè)試檢查有關(guān)發(fā)票制度、發(fā)貨制度、結(jié)算制度的實(shí)際執(zhí)行情況，如抽查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證、訂貨單，銷售發(fā)票是否經(jīng)授權(quán)審批，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性，揭示違反規(guī)定的做法。

　　【提示】下面4至9屬于具體業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制

　　4.審查銷售合同

　　采用抽查法對(duì)銷售合同簽訂的必要性、簽約的程序和形式的合法性、合同內(nèi)容的完整性、合同中有關(guān)雙方權(quán)利和義務(wù)條款的明確性以及合同的履行情況等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。

　　5.觀察對(duì)賬單是否按期寄出

　　審計(jì)人員通過(guò)觀察對(duì)賬單寄出情況，掌握該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況。

　　6.審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記

　　審查銷售業(yè)務(wù)記錄的會(huì)計(jì)憑證及明細(xì)賬，評(píng)價(jià)內(nèi)部核查的有效性。

　　7.抽查賬齡分析表

　　在測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽查賬齡分析表，檢查其是否按期編制，對(duì)于超過(guò)還款期限，且金額較大的客戶，應(yīng)追查有無(wú)信用調(diào)查報(bào)告與批準(zhǔn)文件，是否由獨(dú)立部門或人員進(jìn)行。

　　8.審查銷貨折扣與收款的合理性

　　審計(jì)人員需通過(guò)查閱制度與詢問(wèn)方式，了解被審計(jì)單位銷貨折扣事項(xiàng)，同時(shí)抽驗(yàn)部分應(yīng)收款項(xiàng)賬簿記錄和銷貨發(fā)票與相應(yīng)的銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬核對(duì)，揭露不符合折扣政策的項(xiàng)目。

　　9.審核壞賬損失的賬簿記錄及相應(yīng)的手續(xù)

　　審計(jì)人員對(duì)于數(shù)額較大的壞賬損失要加以驗(yàn)證，查明有無(wú)經(jīng)過(guò)正式的批準(zhǔn)，是否由企業(yè)授權(quán)的主管批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的原因是什么，壞賬損失的計(jì)算根據(jù)是什么，揭露某些人員利用記錄壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備賬戶的方式貪污現(xiàn)金的行為。必要時(shí)，對(duì)已注銷的應(yīng)收款項(xiàng)可采取函證方式加以證實(shí)。

　　10.評(píng)價(jià)該循環(huán)內(nèi)部控制

　　通過(guò)對(duì)該循環(huán)的了解測(cè)試，評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)，包括管理層道德風(fēng)險(xiǎn)、被審計(jì)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)后對(duì)管理層可能產(chǎn)生的激勵(lì)等。審計(jì)人員確定對(duì)內(nèi)部控制信賴程度，指出存在的薄弱環(huán)節(jié)與失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確實(shí)質(zhì)性審查的范圍與重點(diǎn)，必要時(shí)調(diào)整或修訂審計(jì)計(jì)劃。

　　【例題?單選題】(2008年)在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察對(duì)賬單的寄出情況，其目的是：

　　A.證實(shí)應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在

　　B.證實(shí)應(yīng)收賬款的完整性

　　C.證實(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的截止期

　　D.測(cè)試該環(huán)節(jié)控制的執(zhí)行情況

　　『正確答案』D

　　【例題?案例分析題】(2008年)資料1.審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員和審閱相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，對(duì)甲公司內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解、描述，并對(duì)其有效性進(jìn)行了測(cè)試。

　　資料2.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)甲公司存在下列兩種情況：

　　(1)以前年度從未對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，出庫(kù)單也未連續(xù)編號(hào)。

　　問(wèn)題1：“資料l”中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，可以實(shí)施的程序有：

　　A.觀察甲公司業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況

　　B.選擇若干筆業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)部控制程序重新執(zhí)行一次

　　C.對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核

　　D.檢查內(nèi)部控制過(guò)程中生成的文件和記錄

　　『正確答案』ABD

　　(2)“資料1”中，審計(jì)人員可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：

　　A.錄像與錄音法

　　B.調(diào)查表法

　　C.流程圖法

　　D.文字說(shuō)明法

　　『正確答案』BCD

　　(3)“資料2(1)”所述情況，甲公司違反存貨內(nèi)部控制的相關(guān)控制有：

　　A.職責(zé)分工控制

　　B.實(shí)物控制

　　C.業(yè)務(wù)授權(quán)控制

　　D.憑證與記錄控制

　　『正確答案』BD

　　二、審計(jì)目標(biāo)

　　1.營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性。(2)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性。(3)證實(shí)營(yíng)業(yè)收入的完整性。

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)

　　(1)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)性。(2)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)價(jià)與分類的正確性。(3)證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)記錄截止期的正確性。(5)確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性。(6)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)賬和匯總的正確性。

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