會計從業(yè)：第五章會計憑證(第二部分)
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三、記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容（需要掌握）：
?。ㄒ唬┯涃~憑證的概念
記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。
原始憑證和記賬憑證的區(qū)別（新增內容，易考簡答題）
1.填制人員不同。原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。
2.填制依據不同。原始憑證是根據已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制；
3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已發(fā)生或完成的經濟業(yè)務進行初步歸類、整理編制；
4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據。
?。ǘ┯涃~憑證的種類：
1.按其反映的經濟業(yè)務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。
?。?SPAN lang=EN-US>1）收款憑證：收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證，它是出納人員根據庫存現金收入業(yè)務和銀行存款收入業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，據以作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。
?。?SPAN lang=EN-US>2）付款憑證：付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。它是出納人員根據庫存現金和銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現金和銀行存款等有關賬戶的依據，分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。
（3）轉賬憑證：轉賬憑證是用于記錄不涉及現金和銀行存款業(yè)務的會計憑證，它是會計人員根據有關轉賬業(yè)務的原始憑證編制的，作為記賬依據的專用憑證。
這樣分類的優(yōu)缺點：
優(yōu)點：便于按經濟業(yè)務對會計人員進行分工，也便于提供分類核算數據，為記賬工作帶來方便。
缺點：工作量較大。
適用范圍：
該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務較多的單位。
說明：對于經濟業(yè)務較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經濟業(yè)務。
2.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證：
?。?SPAN lang=EN-US>1）復式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。
優(yōu)點：全面反映了經濟業(yè)務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性。
缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。
?。?SPAN lang=EN-US>2）單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。
優(yōu)點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。
缺點：不能在一張憑證上反映經濟業(yè)務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。
〔例13〕下列說法正確的是（?。?/FONT>
A.按其反映的經濟業(yè)務的內容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證
B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證
C.復式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額
D.單式記賬憑證便于分工記賬
答案：ABD
（三）記賬憑證的基本內容（可以考簡答題）：
?。?SPAN lang=EN-US>1）記賬憑證的名稱；
?。?SPAN lang=EN-US>2）填制記賬憑證的日期；
?。?SPAN lang=EN-US>3）記賬憑證的編號；
?。?SPAN lang=EN-US>4）經濟業(yè)務事項的內容摘要；
?。?SPAN lang=EN-US>5）經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
（6）經濟業(yè)務事項的金額；
?。?SPAN lang=EN-US>7）記賬標記；
（8）所附原始憑證張數；
（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。
（四）記賬憑證的編制要求：
1.記賬憑證編制的基本要求
?。?SPAN lang=EN-US>1）記賬憑證各項內容必須完整。
?。?SPAN lang=EN-US>2）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。例如： 表示第7筆業(yè)務需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張。
（3）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。具體要求同原始憑證的填制要求。
（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如：不能將購貨發(fā)票和銷貨發(fā)票匯總到一起。
說明：一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位。
?。?SPAN lang=EN-US>5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。
?。?SPAN lang=EN-US>6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。具體規(guī)定如下：
1）已經登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；
2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編制一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；
3）發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
注意：上述內容實際介紹的是“記賬憑證的錯誤更正”的內容，這是很重要的內容，容易考簡答題。
?。?SPAN lang=EN-US>7）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
〔例14〕一張原始憑證只能填制一張記賬憑證（ ）。
答案：×
解析：一張原始憑證可以填制兩張以上的記賬憑證，不過要使用分數編號法編號。
〔例15〕記賬憑證只能根據一張原始憑證填制（?。?。
答案：×
解析：記賬憑證也可以根據若干張同類原始憑證匯總填制。
〔例16〕記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制（ ）。
答案：×
解析：記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制。
〔例17〕憑證編號中的表示第10筆業(yè)務需要填制三張記賬憑證，共有三張原始憑證，該記賬憑證是根據其中的第一張原始憑證編制的（?。?。
答案：×
解析：憑證編號中的表示第10筆業(yè)務（只有一張原始憑證）需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張記賬憑證。
〔例18〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據（ ）。
答案：×
解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。
〔例19〕除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的原始依據（?。?。
答案：×
解析：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的直接依據。
〔例20〕記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處用文字注銷（ ）。
答案：×
解析：記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
〔例21〕下列說法正確的是（?。?/FONT>
A.已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫錯誤時，直接用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證即可
B.發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證
C.如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另填制一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字
D.發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張正確的記賬憑證
答案：C
解析：已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
2.收款憑證、付款憑證和轉賬憑證的編制要求
具體的編制要求并不是考試的出題點，重點掌握以下內容即可：
（1）憑證上的日期指的是編制憑證的日期，并不是經濟業(yè)務發(fā)生的日期；
?。?SPAN lang=EN-US>2）對于涉及“現金”和“銀行存款”之間的經濟業(yè)務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。即：
1）以現金存入銀行時，根據該項經濟業(yè)務的原始憑證，只填制一張現金付款憑證。記賬時，根據該憑證同時計入“現金”和“銀行存款”賬戶（借記：銀行存款，貸記：現金）。
2）從銀行提取現金時，根據該項經濟業(yè)務的原始憑證，只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時，根據該憑證同時計入“現金”和“銀行存款”賬戶（借記：現金，貸記：銀行存款）。
?。ㄎ澹┯涃~憑證的審核內容（易考簡答題）：
?。?SPAN lang=EN-US>1）內容是否真實；
?。?SPAN lang=EN-US>2）項目是否齊全；
（3）科目是否正確；
（4）金額是否正確；
?。?SPAN lang=EN-US>5）書寫是否正確。
〔例22〕簡述記賬憑證的審核內容
答案：主要包括以下內容：
（1）內容是否真實；
?。?SPAN lang=EN-US>2）項目是否齊全；
?。?SPAN lang=EN-US>3）科目是否正確；
?。?SPAN lang=EN-US>4）金額是否正確；
?。?SPAN lang=EN-US>5）書寫是否正確。
四、會計憑證的傳遞和與保管（一般了解）：
（一）會計憑證的傳遞：
會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，一般包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面，要求能夠滿足內部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間、減少傳遞的工作量。
?。ǘ嫅{證的保管：
1.會計憑證的保管的概念：
會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。
2.會計憑證的保管的主要要求：
（1）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。
（2）會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管員應在封面上簽章。
?。?SPAN lang=EN-US>3）會計憑證應當加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復印件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
?。?SPAN lang=EN-US>4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。注意：出納人員不得兼管會計檔案。
（5）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
〔例23〕原始憑證原則上不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以外借（?。?。
答案：×
本章內容總結：
本章介紹的是會計憑證的相關知識，大致總結如下：
會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。
原始憑證又稱為單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或者完成情況的原始憑據。它是會計核算的原始資料和重要依據。按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證；按照填制手續(xù)及內容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證。
原始憑證的基本內容包括：
?。?SPAN lang=EN-US>1）原始憑證的名稱和編號；
?。?SPAN lang=EN-US>2）填制原始憑證的日期；
?。?SPAN lang=EN-US>3）接受原始憑證的單位名稱；
（4）經濟業(yè)務內容（含數量、單價和金額等）；
?。?SPAN lang=EN-US>5）填制單位簽章；
?。?SPAN lang=EN-US>6）有關人員簽章；
（7）憑證附件。
原始憑證的填制要求包括：
（1）記錄要真實；
?。?SPAN lang=EN-US>2）內容要完整；
?。?SPAN lang=EN-US>3）手續(xù)要完備；
?。?SPAN lang=EN-US>4）書寫要清楚、規(guī)范；
（5）編號要連續(xù)；
（6）不得涂改、刮擦、挖補；
?。?SPAN lang=EN-US>7）填制要及時。
原始憑證的錯誤更正的相關規(guī)定為：
?。?SPAN lang=EN-US>1）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。
?。?SPAN lang=EN-US>2）原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
原始憑證的審核內容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。
?。?SPAN lang=EN-US>1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；
（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
?。?SPAN lang=EN-US>3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予以接受，并向單位負責人報告。
記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別表現在四個方面：
?。?SPAN lang=EN-US>1）填制人員不同。原始憑證由經辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制；
?。?SPAN lang=EN-US>2）填制依據不同。原始憑證是根據已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制的，而記賬憑證則是根據審核后的原始憑證填制；
（3）填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經濟業(yè)務已經發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據會計科目對已發(fā)生或完成的經濟業(yè)務進行初步歸類、整理編制；
?。?SPAN lang=EN-US>4）發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據。
按其反映的經濟業(yè)務的內容不同，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種；按照填列方式不同，記賬憑證分為復式憑證和單式憑證。
記賬憑證的基本內容包括：
?。?SPAN lang=EN-US>1）記賬憑證的名稱；
?。?SPAN lang=EN-US>2）填制記賬憑證的日期；
?。?SPAN lang=EN-US>3）記賬憑證的編號；
?。?SPAN lang=EN-US>4）經濟業(yè)務事項的內容摘要；
（5）經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；
?。?SPAN lang=EN-US>6）經濟業(yè)務事項的金額；
?。?SPAN lang=EN-US>7）記賬標記；
（8）所附原始憑證張數；
（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員的簽章。
記賬憑證編制的基本要求是：
?。?SPAN lang=EN-US>1）記賬憑證各項內容必須完整；
?。?SPAN lang=EN-US>2）記賬憑證應連續(xù)編號；
?。?SPAN lang=EN-US>3）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范；
?。?SPAN lang=EN-US>4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據原始憑證匯總表填制；
?。?SPAN lang=EN-US>5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證;
?。?SPAN lang=EN-US>6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。
（7）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
“記賬憑證的錯誤更正”的相關規(guī)定為：
?。?SPAN lang=EN-US>1）已經登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；
?。?SPAN lang=EN-US>2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字；
?。?SPAN lang=EN-US>3）發(fā)現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。
記賬憑證的審核內容主要包括：
（1）內容是否真實；
（2）項目是否齊全；
?。?SPAN lang=EN-US>3）科目是否正確；
?。?SPAN lang=EN-US>4）金額是否正確；
（5）書寫是否正確。
會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。原始憑證不得外借，出納人員不得兼管會計檔案。
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