會計從業(yè)：第四章復式記賬(第四部分)
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本章內容總結
本章主要講述的是復式記賬的相關內容，主要內容如下：
復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經濟業(yè)務的來龍去脈，還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果，并且可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。
借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。在記賬時，應該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。
會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據每項經濟業(yè)務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指的是一項經濟業(yè)務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復合會計分錄指的是一項經濟業(yè)務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。
所謂的試算平衡指的是根據“資產＝負債＋所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系等式：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計
在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確。
所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。要求做到四點：（1）所依據會計憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計期間相同；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。
歷年考題解析
?。ㄒ唬﹩芜x題
1.對于負債類賬戶而言（?。?。
A.增加記借方
B.增加記貸方
C.減少記貸方
D.期末無余額
答案：B
解析：對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數，貸方登記增加數。
2.應付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（ ）。
A.借方43800元
B.借方27000元
C.貸方43800元
D.貸方27000元
答案：C
解析：“應付賬款”屬于負債類賬戶，負債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額，本題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝43800
3.企業(yè)計算應交所得稅時，正確的會計分錄是（?。?。
A.借：本年利潤
貸：所得稅
B.借：管理費用
貸：所得稅
C.借：所得稅
貸：銀行存款
D.借：所得稅
貸：應交稅金－應交所得稅
答案：D
解析：“所得稅”屬于費用類賬戶，所得稅的增加計入借方。應交所得稅通過“應交稅金－應交所得稅”核算，增加計入貸方。
?。ǘ┒噙x題
1.用公式表示試算平衡關系，正確的是（?。?。
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
B.全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計
C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負債類賬戶貸方發(fā)生額合計
D.資產類賬戶借方發(fā)生額合計＝資產類賬戶貸方發(fā)生額合計
答案：AB
解析：所謂的試算平衡指的是根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系等式：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計
2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（ ）。
A.資產的增加
B.負債的減少
C.收入的減少
D.費用的減少
答案：ABC
解析：（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；（2）貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。
3.下列說法正確的是（?。?。
A.資產類賬戶增加記貸方，減少記借方
B.負債類賬戶增加記貸方，減少記借方
C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方
D.費用類賬戶增加記貸方，減少記借方
答案：BC
4.會計分錄的內容包括（?。?。
A.經濟業(yè)務內容摘要
B.賬戶名稱
C.經濟業(yè)務發(fā)生額
D.應借應貸方向
答案：BCD
解析：會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。選項A是賬戶應該具備的內容。
（三）判斷題
1.試算平衡時，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對正確的。（ ）
答案：×
解析：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。
2.核算期間費用的各賬戶期末結轉入“本年利潤”賬戶后應無余額。（?。?
答案：√
解析：核算期間費用的賬戶包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用，期末余額全部轉入“本年利潤”賬戶，轉入“本年利潤”后，核算期間費用的賬戶無余額。
3.記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。（?。?
答案：√
解析：“借貸方向記錯”對借貸方余額的影響相同，不會影響借貸雙方的平衡關系。
4.編制試算平衡表時，也應該包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（?。?
答案：√
解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發(fā)生額平衡，還包括余額平衡。
?。ㄋ模┵~務處理題
1.從甲公司購入原材料800公斤，單價600元，增值稅率17%，價稅合計561600元，款項已付，原材料已驗收入庫?！?/FONT>
借：原材料 480000
應交稅金－應交增值稅（進項稅額）81600（480000×17%）
貸：銀行存款 561600
2.以銀行存款償還長期借款90000元。
借：長期借款 90000
貸：銀行存款 90000
3.向B公司銷售商品1000件，單價460元，增值稅率17%，價稅合計538200元，款項尚未收到。
借：應收賬款 538200
貸：主營業(yè)務收入 460000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 78200
（460000×17%）
4.購入設備一臺，價款120000元，以銀行存款支付。
借：固定資產 120000
貸：銀行存款 120000
借：制造費用 2500
管理費用 1860
貸：累計折舊 4360
如果該折舊是由于行政管理用的固定資產來計提的，則計入“管理費用”賬戶；如果是由生產車間固定資產來計提的，則計入“制造費用”賬戶。
注意：不能說管理費用和制造費用僅僅指的是賬戶的借方，貸方計入累計折舊。
6.結轉銷售給B公司商品的銷售成本320000元。
借：主營業(yè)務成本 320000
貸：庫存商品 320000
7.公司接受投資人以全新的固定資產150000元進行的投資。
借：固定資產 150000
貸：實收資本 150000
8.以銀行存款購入行政管理部門使用的辦公用品1150元。
借：管理費用 1150
貸：銀行存款 1150
9.以現(xiàn)金27800元支付職工工資。
借：應付工資 27800
貸：現(xiàn)金 27800
核算職工工資→應付工資，導致工資增加
支付工資時→現(xiàn)金或銀行存款，導致工資減少
10.月末，提取本月應負擔的銀行借款利息1300元。
借：財務費用 1300
貸：預提費用 1300
11.辦公樓維修，領用C材料520元。
借：管理費用 520
貸：原材料 520
解析：“管理費用”賬戶用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的各項費用及其結轉情況。
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