會計從業(yè)：第一章總論(第二部分)
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五、會計要素
為了具體實施會計核算，還應對會計所反映和監(jiān)督的內容（即會計對象）進行分類。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況，確定經營成果的基本單位。由于企業(yè)會計對象就是企業(yè)的資金運動，因此對于企業(yè)而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止狀態(tài)，反映企業(yè)的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經營成果，包括收入、費用和利潤三項。
?。ㄒ唬┓从池攧諣顩r的會計要素
財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)，反映財務狀況的會計要素包括三項，即資產、負債和所有者權益。
1.資產
（1）定義（需要牢記）：資產是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。
?。?SPAN lang=EN-US>2）特征：（可以出選擇題和簡答題）
第一，資產是由于過去的交易或事項所形成的；
第二，資產是企業(yè)擁有或者控制的；
第三，資產能夠給企業(yè)帶來未來經濟利益。
?。?SPAN lang=EN-US>3）分類（易考選擇題）：
按其流動性分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。
流動資產指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間）內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等。其中，“應收及預付款項”包括應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款等。“存貨”主要包括原材料、商品、在產品、半成品、產成品等。
長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質可以分為長期股權投資和長期債權投資。
固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產。
無形資產是指為生產商品或者提供勞務、出租給他人或為經營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等等。無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。不可辨認無形資產指的是商譽，其它的無形資產都是可辨認無形資產。
其他資產指的除上述資產以外的資產，如長期待攤費用。
〔例13〕下列屬于資產的特征的是（?。?/FONT>
A.資產是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項所引起的
B.資產是企業(yè)擁有或者控制的
C.資產能夠給企業(yè)帶來未來經濟利益
D.資產一定具有具體的實物形態(tài)
答案：BC
解析：選項A的表述不正確，資產不是由現(xiàn)在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確，例如無形資產屬于資產，但沒有具體的實物形態(tài)。
2.負債
（1）定義（需要牢記）：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。
?。?SPAN lang=EN-US>2）特征：（易考簡答題）
第一，負債是由過去的交易或事項形成的；
第二，負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。
?。?SPAN lang=EN-US>3）分類：負債按其流動性不同，分為流動負債和長期負債。
流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收貨款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其它暫收及應付款、預提費用和1年內到期的長期借款等。
長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
3.所有者權益
?。?SPAN lang=EN-US>1）定義：所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。
說明：企業(yè)資產形成的資金來源有兩個，一個是債權人，一個是所有者。債權人對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的所有者權益。
?。?SPAN lang=EN-US>2）特征：（易考簡答題）
第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；
第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才可還給所有者；
第三，所有者憑借所有者權益能夠參與利潤分配。
?。?SPAN lang=EN-US>3）內容（需要牢記）：
所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產過程當中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。
〔例14〕下列說法正確的是（?。?。
A.所有者權益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益
B.所有者權益的金額等于資產減去負債后的余額
C.企業(yè)不需要償還所有者權益
D.所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等
答案：AB
解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益。因此，C的說法不正確；所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。
（二）反映經營成果的會計要素
經營成果是企業(yè)在一定時期從事生產經營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。
1.收入：
（1）定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入。
?。?SPAN lang=EN-US>2）分類：按企業(yè)經營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務所取得的收入，其他業(yè)務收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務所取得的收入。
（3）收入與資產、負債和所有者權益的關系：
收入表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導致企業(yè)所有者權益的增加。
注意：
1）并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）
2）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；
3）收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。
〔例15〕下列說法不正確的是（?。?。
A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務形成及讓渡資產使用權等活動中形成的經濟利益的總流入
B.所有者權益增加一定表明企業(yè)獲得了收入
C.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項
D.處置固定資產凈收益屬于收入
答案：ABD
解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入；所有者權益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入；收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。
2.費用
（1）定義：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。
（2）分類：按照其經濟用途不同，費用可以分為生產成本和期間費用。前者計入產品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；后者不計入產品成本而直接計入當期損益，包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。
?。?SPAN lang=EN-US>3）費用與資產、負債和所有者權益的關系：
費用表現(xiàn)為企業(yè)資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導致企業(yè)所有者權益的減少。
?。?SPAN lang=EN-US>4）費用和生產成本的關系
企業(yè)的產品銷售后，其生產成本就轉化為銷售當期的費用，稱為產品銷售成本或主營業(yè)務成本，計入當期利潤。
注意：
1）并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用；（例如抽回投資）
2）費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。
〔例16〕下列說法正確的是（?。?。
A.生產成本均可以直接計入產品成本
B.制造費用屬于期間費用
C.自然災害損失屬于費用
D.費用表現(xiàn)為企業(yè)資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之，最終導致企業(yè)所有者權益的減少
答案：CD
解析：生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，制造費用一般不能直接計入某項產品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關產品的成本；期間費用包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用；費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。
3.利潤
?。?SPAN lang=EN-US>1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內生產經營活動的最終結果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。
（2）內容：經常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關系如下：
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額
凈利潤=利潤總額-所得稅
其中：
營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加+其他業(yè)務利潤-期間費用
?。?SPAN lang=EN-US>3）利潤與資產、負債和所有者權益的關系
從企業(yè)的產權關系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應由所有者來承擔。因此，利潤大于零（實現(xiàn)利潤）時，一方面表現(xiàn)為資產的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時，一方面表現(xiàn)為資產的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權益減少。
〔例17〕利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額。（?。?
答案：×
解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額，其他業(yè)務利潤是營業(yè)利潤的一部分。
六、企業(yè)會計等式
會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。
?。ㄒ唬┓从池攧諣顩r的會計等式
資產=負債+所有者權益
或：資產=債權人權益+所有者權益
或：資產=權益
簡要解釋如下：
企業(yè)的資產只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產來源和歸屬于債權人，另一個部分資產來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益），歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。
等式的含義：
?。?SPAN lang=EN-US>1）該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。
（2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。
等式的意義：
該等式表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據(jù)。
強調：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。
〔例18〕下列等式不正確的是（?。?。
A.資產=負債+所有者權益=權益
B.期末資產=期末負債+期初所有者權益
C.期末資產=期末負債+期初所有者權益+本期增加的所有者權益
D.債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益
答案：B
解析：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權益+本期增加的所有者權益=期末所有者權益，而期末資產=期末負債+期末所有者權益。
經濟業(yè)務類型（共計四類九種）：
第一類業(yè)務：某個會計要素內部兩個項目一增一減。包括三種情況：
?。?SPAN lang=EN-US>1）一項資產增加，另一項資產減少；
例如：從銀行提取現(xiàn)金。
（2）一項負債增加，另一項負債減少；
例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應付賬款減少）
（3）一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；
例如：經批準用資本公積轉贈資本。
第二類業(yè)務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：
?。?SPAN lang=EN-US>1）一項資產和一項負債同時增加；
例如：向銀行借款并存入銀行。
?。?FONT face=宋體>2）一項資產和一項所有者權益同時增加；
例如：收到企業(yè)所有者投入的機器一臺；（固定資產、實收資本增加）
第三類業(yè)務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：
?。?SPAN lang=EN-US>1）一項資產和一項負債同時減少；
例如：以銀行存款償還前欠貨款；
（2）一項資產和一項所有者權益同時減少；
例如：投資者收回對企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）
第四類業(yè)務：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：
?。?SPAN lang=EN-US>1）一項負債增加，一項所有者權益減少；
例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應付利潤增加）
?。?SPAN lang=EN-US>2）一項負債減少，一項所有者權益增加。
例如：經批準企業(yè)已經發(fā)行的債券轉為實收資本。（應付債券、實收資本）
很顯然，不論哪種類型的經濟業(yè)務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。
〔例19〕根據(jù)會計等式可知，下列哪類經濟業(yè)務不會發(fā)生（ ）。
A.資產增加，負債減少，所有者權益不變
B.資產不變，負債增加，所有者權益增加
C.資產有增有減，權益不變
D.債權人權益增加，所有者權益減少，資產不變
答案：AB
解析：“資產增加，負債減少，所有者權益不變”結果導致資產大于權益，會計等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務，所以，A是答案；“資產不變，負債增加，所有者權益增加”結果導致資產小于權益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務，所以，B是答案；選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業(yè)務會發(fā)生，不是答案。
?。ǘ┓从辰洜I成果的會計等式
收入-費用=利潤
理解：企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入大于費用時，表明企業(yè)實現(xiàn)了盈利；當收入小于費用時，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。
等式的含義：
?。?SPAN lang=EN-US>1）該等式表明了企業(yè)在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業(yè)利潤的形成過程；
?。?SPAN lang=EN-US>2）它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。
等式的意義：
該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。
說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等；費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。
兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：
區(qū)別：
1）“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據(jù)。
2）“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。
聯(lián)系：
收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導致資產、負債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。
〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。（ ）
答案：√
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