第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算(考到內(nèi)容很少)

　　商品采購應該用在途物資和材料采購(新準則規(guī)定，教材用物資采購不太合適)

　　一、商品流通企業(yè)增值稅的核算

　　(一)供應階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務的賬務處理與第二節(jié)工業(yè)企業(yè)的相關內(nèi)容基本相似，故不再重復。

　　關注教材【例6-28】(教材108頁)

　　2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進商品業(yè)務的賬務處理

　　重點關注“商品進銷差價”科目的核算規(guī)定：商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“商品采購”科目，按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

　　(二)銷售階段

　　1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理：關注委托代銷的相關處理規(guī)定：

　　原則上，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉來代銷清單時，計算銷售額和銷項稅額。

　　納稅義務發(fā)生時間為二者當中的較早者：

　　①收到代銷清單;

　?、跐M180天當天

　　2.商業(yè)零售企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理

　　(1)按含稅價格確定銷售收入;

　　(2)按含稅售價結轉銷售成本;

　　(3)計算出銷項稅，沖減含稅的銷售收入;

　　(4)計算出已售商品應分攤的進銷差價，沖減銷售成本，如何沖減：

　　應分攤的進銷差價=含稅的商品進銷差價率×已銷商品的含稅銷售價

　　二、商品流通企業(yè)消費稅的核算(熟悉即可)

　　商業(yè)企業(yè)除了進出口應稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)，由于金銀首飾、鉆石閫口消費稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應在“應交稅費”科目下增設“應交消費稅”明細科目核算金銀首飾應繳納的消費稅。

　　同時，根據(jù)最新的對卷煙消費稅的計征規(guī)定，從2009年5月1日起，對卷煙批發(fā)五一節(jié)應從價征收5%的消費稅，故從事卷煙批發(fā)的企業(yè)也要設置相關科目進行核算。

　　(一)自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理

　　1.一般金銀首飾銷售業(yè)務的核算

　　商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營業(yè)務收入”科目，其應繳的消費稅相應記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交消費稅

　　2.以舊換新銷售業(yè)務的核算

　　以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。

　?、僭鲋刀悾?/P>

　　借：在途物資(庫存商品) (舊首飾的作價)

　　庫存現(xiàn)金 (加收的差價和收取的增值稅)

　　貸：主營業(yè)務收入 (舊首飾的作價與加收的差價)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) (收取的增值稅)

　　②消費稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務處理(肯定交稅)

　　1.隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務收入”。因此，包裝物收入應繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應繳的消費稅應一并記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　2.隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務收入”， 包裝物收入應繳納的消費稅應記入“營業(yè)稅金及附加”。

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交消費稅

　　(三)自購自用金銀首飾應繳消費稅

　?、購氖屡l(fā)、零售商品業(yè)務的企業(yè)將外購的金銀首飾用于饋贈、贊助的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業(yè)外支出”科目;

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　　-應交消費稅

　　②用于廣告的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“銷售費用”科目;(教材用營業(yè)費用欠妥)

　　③用于職工福利、獎勵的金銀首飾應繳納的消費稅，應記入“營業(yè)稅金及附加”科目等等。