第四節(jié)　外幣業(yè)務的核算

　　一、外幣業(yè)務的內容

　　(一)外幣與外匯

　　企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務收支以外國貨幣為主，也可以選用某一種外國貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。

　　注：紅色字體的外國貨幣最好改為：“人民幣以外的貨幣”，這樣更為嚴謹。

　　(二)外幣交易的內容

　　外幣交易----指以外幣計價或者結算的交易。

　　外幣交易包括：

　　(1)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務;

　　(2)借入或者借出外幣資金;

　　(3)其他以外幣計價或者結算的交易，如外幣兌換業(yè)務，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務;投入外幣資本業(yè)務，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務等等。

　　二、外幣交易的會計處理

　　(一)外幣業(yè)務的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關系。

　　外幣業(yè)務記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實際情況選擇。

　　(二)匯率

　　外幣 人民幣

　　US$100 買入價 賣出價

　　660 670

　　中間價=(660+670)/2=665

　　(三)外幣交易的賬務處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　(1)設置外幣賬戶。

　　企業(yè)應設置的外幣賬戶主要包括:

　　外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶，以及應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付股利、預收賬款等債權債務外幣賬戶。

　　在外幣業(yè)務核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。企業(yè)應在涉及外幣業(yè)務的賬戶中按外幣種類分別設置明細賬戶，詳細反映外幣賬款的收付結存情況。

　　不允許開立現(xiàn)匯賬戶的企業(yè)，可以設置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶。

　　(2)將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。

　　即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應當采用相同的方法確定當期的近似匯率。

　　(3)匯兌差額的會計處理----資產(chǎn)負債表日

　　①外幣貨幣性項目:

　　貨幣性項目----指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

　　貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。

　　貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等，貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。

　　對于外幣貨幣性項目，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額，需要計提減值準備的，應當按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。

　　②外幣非貨幣性項目:

　　非貨幣性項目----貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。

　　對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益。

　　【例題10?單選題】(2008年)

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月18日，甲公司以每股5美元的價格購入丁公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日即期匯率為l美元=7.2元人民幣。20×7年12月31日，丁公司股票收盤價為每股6.5美元，當日即期匯率為1美元=7.1元人民幣。假定不考慮相關稅費，則20×7年12月31日甲公司應確認( )。

　　A.公允價值變動損益10l 500元

　　B.財務費用(匯兌收益)一101 500元 ’

　　c.公允價值變動損益105 000元，財務費用(匯兌損失)6 500元

　　D.投資收益106 500元，財務費用(匯兌損失)5 000元

　　【答案】A 、

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動(含匯率變動)處理計入當期損益，應計入公允價值變動損益的金額：10 000*6.5×7.1―10 000×5 x7.2=101 500(元)，故選項A正確。本題目考核的是第8章“外幣交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”的計算。

　　2.外幣兌換業(yè)務

　　外幣兌換業(yè)務，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

　　(1)企業(yè)把外幣賣給銀行

　　企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶)”科目，按實際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶)”科目，因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財務費用”科目。

　　教材P128例18

　　某企業(yè)將l 000美元賣給銀行，當天美元買入價為$1：￥6.8實收人民幣6 800元。企業(yè)采用的記賬折算匯率為$1：￥6.9。應作會計分錄：

　　借：銀行存款(人民幣戶) 6 800

　　財務費用 100

　　貸：銀行存款(美元戶)($1000×6.9) 6 900

　　(2)向銀行購匯

　　企業(yè)向銀行購入外匯時，銀行按賣出價向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財務費用”科目。

　　教材P128例19

　　某企業(yè)從銀行買入美元5 000元，當天銀行賣出價為$1：￥7.0，企業(yè)實付人民幣35 000元。企業(yè)折算匯率采用當月l日匯率$1：￥6.9。應作會計分錄：

　　借：銀行存款(美元戶)(5 000×6.9) 34 500

　　財務費用 500

　　貸：銀行存款(人民幣戶) 35 000

　　3.借入或借出外幣資金業(yè)務

　　企業(yè)借入外幣資金時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關的外幣賬戶。

　　教材P128【例題20】

　　某企業(yè)按業(yè)務發(fā)生當日市場匯率作為記賬匯率。4月10日企業(yè)從銀行借入50 000美元，當日市場匯率為$1：￥7.0。應作會計分錄：

　　借：銀行存款(美元戶)(50 000 ×7.0) 350 000

　　貸：短期借款(美元戶)(50 000×7.0) 350 000

　　若企業(yè)于5月10日歸還這筆借款，當日市場匯率為$1：￥6.95。應作會計分錄：

　　借：短期借款(美元戶)(50 000 ×6.95) 347 500

　　貸：銀行存款(美元戶)(50 000 ×6.95) 347 500

　　“短期借款”科目借貸方差額在期末作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入“財務費用”科目。

　　4.買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務

　　企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，應按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末)，對所有外幣賬戶余額按期末市場匯率進行調整，調整后的差額記入“財務費用”科目。

　　【例題11?單選題】(2010年)

　　甲公司對外幣交易業(yè)務采用當月月初的市場匯率作為即期近似匯率進行折算。某年4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元=8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應收賬款1萬美元、應付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當年5月份外幣收支業(yè)務如下：5日收回應收賬款0.8萬美元，8日支付應付賬款0.5萬美元，20日歸還短期借款1萬美元，23日出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設不考慮相關稅金，當年5月31日的市場匯率為l美元=8.05元人民幣，則下列說法錯誤的是( )。

　　A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方4650元

　　B.應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方l 350元

　　C.短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為借方250元

　　D.當月因外幣業(yè)務應計入財務費用的匯兌損失為5000元

　　【答案】D

　　【解析】本題考核第8章“外幣交易的核算”知識點。

　　銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5 -1)×8.05 - (10 +0.8 -0.5 -1)×8.10=-0.465(萬元)(貸方)

　　應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8 +2.5)×8.10= -0.135(萬元)(貸方)

　　短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5 -1)×8.05-(1.5-1)×8.10= -0.025(萬元)(借方)

　　應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10= -0.025(萬元)(借方)

　　當月因外幣業(yè)務應計入財務費用的匯兌損失=4650+1350-250-250=5500(元)

　　5.外幣投入資本

　　【例題12?單選題】(2009年)

　　對于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，下列表述正確的是()。

　　A.在籌建期間發(fā)生的與購建長期資產(chǎn)無關的匯兌損益，應計入管理費用

　　B.外幣交易性金融資產(chǎn)業(yè)務發(fā)生的匯兌損益，應計入財務費用

　　C.外幣長期股權投資業(yè)務發(fā)生的匯兌損益，應計入投資收益

　　D.外幣兌換業(yè)務所發(fā)生的匯兌損益，應計入營業(yè)外支出

　　【答案】A

　　【解析】對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益。

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