第四節(jié)　外幣業(yè)務(wù)的核算

　　一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容

　　(一)外幣與外匯

　　企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)收支以外國(guó)貨幣為主，也可以選用某一種外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣以外的貨幣均為外幣。

　　注：紅色字體的外國(guó)貨幣最好改為：“人民幣以外的貨幣”，這樣更為嚴(yán)謹(jǐn)。

　　(二)外幣交易的內(nèi)容

　　外幣交易----指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

　　外幣交易包括：

　　(1)買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);

　　(2)借入或者借出外幣資金;

　　(3)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)，即一種貨幣兌換為另一種貨幣的業(yè)務(wù);投入外幣資本業(yè)務(wù)，即投資人以外幣作為資本投入企業(yè)的業(yè)務(wù)等等。

　　二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

　　(一)外幣業(yè)務(wù)的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務(wù)記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關(guān)系。

　　外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種，一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

　　(二)匯率

　　外幣 人民幣

　　US$100 買(mǎi)入價(jià) 賣(mài)出價(jià)

　　660 670

　　中間價(jià)=(660+670)/2=665

　　(三)外幣交易的賬務(wù)處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　(1)設(shè)置外幣賬戶(hù)。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置的外幣賬戶(hù)主要包括:

　　外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款等貨幣資金賬戶(hù)，以及應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等債權(quán)債務(wù)外幣賬戶(hù)。

　　在外幣業(yè)務(wù)核算中涉及到的如原材料、固定資產(chǎn)、實(shí)收資本等賬戶(hù)，屬于非外幣賬戶(hù)。企業(yè)應(yīng)在涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶(hù)中按外幣種類(lèi)分別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，詳細(xì)反映外幣賬款的收付結(jié)存情況。

　　不允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶(hù)的企業(yè)，可以設(shè)置外幣現(xiàn)金和外幣銀行存款以外的其他外幣賬戶(hù)。

　　(2)將外幣金額折算為記賬本位幣金額

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。

　　即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率波動(dòng)不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。

　　(3)匯兌差額的會(huì)計(jì)處理----資產(chǎn)負(fù)債表日

　?、偻鈳咆泿判皂?xiàng)目:

　　貨幣性項(xiàng)目----指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

　　貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。

　　貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

　　對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　②外幣非貨幣性項(xiàng)目:

　　非貨幣性項(xiàng)目----貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。

　　對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題10?單選題】(2008年)

　　甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月18日，甲公司以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入丁公司B股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為l美元=7.2元人民幣。20×7年12月31日，丁公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.5美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.1元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則20×7年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)( )。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)損益10l 500元

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌收益)一101 500元 ’

　　c.公允價(jià)值變動(dòng)損益105 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)6 500元

　　D.投資收益106 500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)5 000元

　　【答案】A 、

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額：10 000*6.5×7.1―10 000×5 x7.2=101 500(元)，故選項(xiàng)A正確。本題目考核的是第8章“外幣交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的計(jì)算。

　　2.外幣兌換業(yè)務(wù)

　　外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣(mài)給銀行、向銀行結(jié)匯、購(gòu)匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。

　　(1)企業(yè)把外幣賣(mài)給銀行

　　企業(yè)把持有的外幣賣(mài)給銀行，銀行按買(mǎi)入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款(人民幣戶(hù))”科目，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款(外幣戶(hù))”科目，因銀行買(mǎi)入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　教材P128例18

　　某企業(yè)將l 000美元賣(mài)給銀行，當(dāng)天美元買(mǎi)入價(jià)為$1：￥6.8實(shí)收人民幣6 800元。企業(yè)采用的記賬折算匯率為$1：￥6.9。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款(人民幣戶(hù)) 6 800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 100

　　貸：銀行存款(美元戶(hù))($1000×6.9) 6 900

　　(2)向銀行購(gòu)匯

　　企業(yè)向銀行購(gòu)入外匯時(shí)，銀行按賣(mài)出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　教材P128例19

　　某企業(yè)從銀行買(mǎi)入美元5 000元，當(dāng)天銀行賣(mài)出價(jià)為$1：￥7.0，企業(yè)實(shí)付人民幣35 000元。企業(yè)折算匯率采用當(dāng)月l日匯率$1：￥6.9。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款(美元戶(hù))(5 000×6.9) 34 500

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

　　貸：銀行存款(人民幣戶(hù)) 35 000

　　3.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)

　　企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶(hù)。

　　教材P128【例題20】

　　某企業(yè)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為記賬匯率。4月10日企業(yè)從銀行借入50 000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$1：￥7.0。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款(美元戶(hù))(50 000 ×7.0) 350 000

　　貸：短期借款(美元戶(hù))(50 000×7.0) 350 000

　　若企業(yè)于5月10日歸還這筆借款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為$1：￥6.95。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：短期借款(美元戶(hù))(50 000 ×6.95) 347 500

　　貸：銀行存款(美元戶(hù))(50 000 ×6.95) 347 500

　　“短期借款”科目借貸方差額在期末作為匯兌損益處理。短期借款的利息均記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　4.買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)

　　企業(yè)發(fā)生買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末(月末、或季末、年末)，對(duì)所有外幣賬戶(hù)余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　【例題11?單選題】(2010年)

　　甲公司對(duì)外幣交易業(yè)務(wù)采用當(dāng)月月初的市場(chǎng)匯率作為即期近似匯率進(jìn)行折算。某年4月30日和5月1日的市場(chǎng)匯率均為1美元=8.10元人民幣，各外幣賬戶(hù)4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬(wàn)美元、應(yīng)收賬款1萬(wàn)美元、應(yīng)付賬款1萬(wàn)美元、短期借款1.5萬(wàn)美元。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5日收回應(yīng)收賬款0.8萬(wàn)美元，8日支付應(yīng)付賬款0.5萬(wàn)美元，20日歸還短期借款1萬(wàn)美元，23日出售一批貨款為2.5萬(wàn)美元的貨物，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅金，當(dāng)年5月31日的市場(chǎng)匯率為l美元=8.05元人民幣，則下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。

　　A.銀行存款外幣賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益為貸方4650元

　　B.應(yīng)收賬款外幣賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益為貸方l 350元

　　C.短期借款外幣賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益為借方250元

　　D.當(dāng)月因外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為5000元

　　【答案】D

　　【解析】本題考核第8章“外幣交易的核算”知識(shí)點(diǎn)。

　　銀行存款外幣賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5 -1)×8.05 - (10 +0.8 -0.5 -1)×8.10=-0.465(萬(wàn)元)(貸方)

　　應(yīng)收賬款外幣賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8 +2.5)×8.10= -0.135(萬(wàn)元)(貸方)

　　短期借款外幣賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5 -1)×8.05-(1.5-1)×8.10= -0.025(萬(wàn)元)(借方)

　　應(yīng)付賬款外幣賬戶(hù)產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10= -0.025(萬(wàn)元)(借方)

　　當(dāng)月因外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失=4650+1350-250-250=5500(元)

　　5.外幣投入資本

　　【例題12?單選題】(2009年)

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，下列表述正確的是()。

　　A.在籌建期間發(fā)生的與購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)關(guān)的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.外幣交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入投資收益

　　D.外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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