2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料:第三章第十節(jié)


第十節(jié) 申報(bào)與繳納
本節(jié)考點(diǎn):
1、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
2、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)
3、消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)
4、消費(fèi)稅納稅期限
5、報(bào)繳稅款的方法
6、葡萄酒消費(fèi)稅管理
本節(jié)內(nèi)容:
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
(1)納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
(2)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
(3)納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(4)納稅人采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。
3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。
4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
二、納稅地點(diǎn)
1、自2009年1月1日起,納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬分局批準(zhǔn),納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅,也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2、納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)事先向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),并于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后,回納稅人核算地繳納稅款。
3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款。自2009年1月1日起,修改為除受托方為個(gè)人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)繳稅款。
三、納稅環(huán)節(jié)
生產(chǎn)環(huán)節(jié):
進(jìn)口環(huán)節(jié):
零售環(huán)節(jié):金銀首飾消費(fèi)稅
批發(fā)環(huán)節(jié):從2009年5月1日起,增加卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
四、納稅期限---同增值稅
五、報(bào)繳稅款方法
1、 納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表,并填開(kāi)納稅繳款書(shū),向其所在地代理金庫(kù)的銀行繳納稅款
2、納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表,由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書(shū),按期繳納
3、對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶,稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷(xiāo)情況,按季或按年核定其應(yīng)納稅額,分月繳納。
【注】
納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí),如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù),除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報(bào)所需資料外,還應(yīng)當(dāng)提供以下資料:
(1)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,提供外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專(zhuān)用發(fā)票原件和復(fù)印件。
(2)委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,提供《代扣代收稅款憑證》原件及復(fù)印件。
(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》原件和復(fù)印件。
六、葡萄酒消費(fèi)稅管理
1.境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的單位或個(gè)人之間銷(xiāo)售葡萄酒,實(shí)行《葡萄酒購(gòu)貨證明單》管理。銷(xiāo)貨方憑證明單的退稅聯(lián)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)已納消費(fèi)稅退稅。
證明單由購(gòu)貨方在購(gòu)貨前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用,銷(xiāo)貨方憑證明單的退稅聯(lián)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)已納消費(fèi)稅退稅。證明單僅限于生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)貨時(shí)領(lǐng)用。
2.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)或外購(gòu)葡萄酒直接銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)以外的單位和個(gè)人,不實(shí)行證明單管理,按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
3.30日
4.發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓的,購(gòu)貨方也要按規(guī)定申請(qǐng)、使用、核銷(xiāo)證明單
5.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售葡萄酒,無(wú)論納稅申報(bào)當(dāng)期是否收到證明單退稅聯(lián),均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅
6.以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人,實(shí)行憑《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》抵減進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅,如當(dāng)期消費(fèi)稅不足抵減的,余額留待下期抵減。
七、成品油消費(fèi)稅征收管理
(一)下列納稅人應(yīng)于2009年1月24日前到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅稅種管理事項(xiàng)。
1.以原油以外的其他原料加工汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油和燃料油的。
2.用外購(gòu)汽油和乙醇調(diào)和乙醇汽油的。
(二)納稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售汽油又生產(chǎn)銷(xiāo)售乙醇汽油的,應(yīng)分別核算,未分別核算的,生產(chǎn)銷(xiāo)售的乙醇汽油不得按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅,一律按照乙醇汽油的銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
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