2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):第五章第二節(jié)


第二節(jié) 代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范
一、代理建賬建制的基本內(nèi)容
(一)代建個體工商戶會計制度
1.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度
注冊稅務(wù)師為個體工商戶建立復(fù)式賬簿,應(yīng)按個體戶會計制度的規(guī)定,設(shè)置和使用會計科目,也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增加、減少或合并某些會計科目,按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表,報送主管財稅機(jī)關(guān)。(3張報表)
2.代建個體工商戶簡易賬會計制度
建立簡易賬簿的個體工商戶,生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)是規(guī)模小、收入少,因而核算內(nèi)容從會計科目的設(shè)置到編制會計報表都大大簡化,主要是控制收支兩方面的核算和反映盈虧。注冊稅務(wù)師代為建賬建制除設(shè)置簡易會計科目核算外,還要按月編制應(yīng)稅所得表(見表5-4),在辦理當(dāng)期納稅申報時向主管財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。
(二)代建個體工商戶財務(wù)制度
1.收入確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,確認(rèn)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與此相關(guān)活動所取得的各項收入。
2.成本列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和應(yīng)計入成本的間接費(fèi)用。包括實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件,外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料;實(shí)際發(fā)生的商品進(jìn)價成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi);實(shí)際支出的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃)、低值易耗品等,以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
3.費(fèi)用列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
4.損失列支范圍包括存貨、固定資產(chǎn)盤虧、報廢毀損和出售的凈損失,自然災(zāi)害或者意外事故損失。另外,在營業(yè)外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟(jì)性捐贈等。
5.下列稅前不允許扣除的各項支出,要從成本費(fèi)用中剔除:
(1)資本性支出,包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出,對外投資的支出;
(2)被沒收的財物支付的罰款;
(3)繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款;
(4)各種贊助支出;(不區(qū)分為廣告性的)
(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?
(6)分配給投資者的股利;
(7)用于個人和家庭的支出;
(8)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出;
(9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
【補(bǔ)充例題•多選題】(2009年)
個體工商戶的下列支出,稅收制度中不允許稅前扣除的有( )。
A.用于個人和家庭的支出 B.贊助支出
C.分配股利 D.經(jīng)營性支出
E.由于自然災(zāi)害造成損失的賠償部分
【正確答案】ABCE
二、代理記賬操作規(guī)范
注意教材65頁:對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上,銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
(一)代制會計憑證
(1)審核原始憑證(不能代客戶制作原始憑證)
(2)代制記賬憑證
(二)代為編制會計賬簿
1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,應(yīng)由納稅單位的出納人員登記,注冊稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容,使其能逐日反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出與結(jié)存的情況,保證賬實(shí)相符。
2.總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬;
3.明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)科目,一般采用活頁式賬簿;
(三)代為編制會計報表
?、贂媹蟊硎翘峁嬞Y料的重要手段。個體工商戶的會計報表比企業(yè)的要簡單許多。
?、谠O(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶要編報資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表;
?、墼O(shè)置簡易賬的僅要求編報應(yīng)稅所得表,它除可以總括反映業(yè)戶的資產(chǎn)負(fù)債情況外,最重要的是為個人所得稅的計算提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
【補(bǔ)充例題•單選題】(2001年)
注冊稅務(wù)師為個體工商戶代建復(fù)式賬簿,在辦理年度個人所得稅申報時,按《個體工商戶會計制度(試行)》的規(guī)定,應(yīng)代為編制( ),報送主管財稅機(jī)關(guān)。
A.資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表
B.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、損益表
C.資產(chǎn)負(fù)債表、留存利潤表、現(xiàn)金流量表
D.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤表
【正確答案 】D
(四)代理納稅申報
個體工商戶的所得稅,應(yīng)單獨(dú)填報《個體工商戶所得稅年度申報表》,它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報并附送有關(guān)財務(wù)報表,在年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳,實(shí)行多退少補(bǔ)。
(五)代理納稅審查
【補(bǔ)充例題•單選題】(2008年)
下列關(guān)于代理建賬記賬業(yè)務(wù)的說法,符合有關(guān)規(guī)定的是( )。
A注冊稅務(wù)師代理記賬不包括代理制作原始憑證
B注冊稅務(wù)師為個體工商戶建賬時,應(yīng)嚴(yán)格按個體工商戶會計制度的規(guī)定,不得自行減少會計科目
C注冊稅務(wù)師不得代理客戶進(jìn)行對賬和結(jié)賬工作
D注冊稅務(wù)師可以代理登記銀行存款日記賬
【正確答案 】A
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