第二節(jié)　代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范

　　一、代理建賬建制的基本內(nèi)容

　　(一)代建個體工商戶會計制度

　　1.代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度

　　注冊稅務(wù)師為個體工商戶建立復(fù)式賬簿，應(yīng)按個體戶會計制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，也可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目，按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關(guān)。(3張報表)

　　2.代建個體工商戶簡易賬會計制度

　　建立簡易賬簿的個體工商戶，生產(chǎn)經(jīng)營的特點是規(guī)模小、收入少，因而核算內(nèi)容從會計科目的設(shè)置到編制會計報表都大大簡化，主要是控制收支兩方面的核算和反映盈虧。注冊稅務(wù)師代為建賬建制除設(shè)置簡易會計科目核算外，還要按月編制應(yīng)稅所得表(見表5-4)，在辦理當(dāng)期納稅申報時向主管財政、稅務(wù)機關(guān)報送。

　　(二)代建個體工商戶財務(wù)制度

　　1.收入確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與此相關(guān)活動所取得的各項收入。

　　2.成本列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和應(yīng)計入成本的間接費用。包括實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件，外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料;實際發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費;實際支出的折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費(不包括融資租賃)、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。

　　3.費用列支范圍是個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　4.損失列支范圍包括存貨、固定資產(chǎn)盤虧、報廢毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失。另外，在營業(yè)外支出科目中核算的賠償金、違約金、公益救濟性捐贈等。

　　5.下列稅前不允許扣除的各項支出，要從成本費用中剔除：

　　(1)資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出;

　　(2)被沒收的財物支付的罰款;

　　(3)繳納的個人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款;

　　(4)各種贊助支出;(不區(qū)分為廣告性的)

　　(5)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?

　　(6)分配給投資者的股利;

　　(7)用于個人和家庭的支出;

　　(8)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出;

　　(9)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

　　【補充例題•多選題】(2009年)

　　個體工商戶的下列支出，稅收制度中不允許稅前扣除的有(　)。

　　A.用于個人和家庭的支出　　　B.贊助支出

　　C.分配股利　　　　　　　　　D.經(jīng)營性支出

　　E.由于自然災(zāi)害造成損失的賠償部分

　　【正確答案】ABCE

　　二、代理記賬操作規(guī)范

　　注意教材65頁：對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審驗和批準(zhǔn)。

　　(一)代制會計憑證

　　(1)審核原始憑證(不能代客戶制作原始憑證)

　　(2)代制記賬憑證

　　(二)代為編制會計賬簿

　　1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，注冊稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容，使其能逐日反映庫存現(xiàn)金和銀行存款收入的來源、支出與結(jié)存的情況，保證賬實相符。

　　2.總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬;

　　3.明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)科目，一般采用活頁式賬簿;

　　(三)代為編制會計報表

　?、贂媹蟊硎翘峁嬞Y料的重要手段。個體工商戶的會計報表比企業(yè)的要簡單許多。

　?、谠O(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶要編報資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表;

　?、墼O(shè)置簡易賬的僅要求編報應(yīng)稅所得表，它除可以總括反映業(yè)戶的資產(chǎn)負(fù)債情況外，最重要的是為個人所得稅的計算提供真實可靠的依據(jù)。

　　【補充例題•單選題】(2001年)

　　注冊稅務(wù)師為個體工商戶代建復(fù)式賬簿，在辦理年度個人所得稅申報時，按《個體工商戶會計制度(試行)》的規(guī)定，應(yīng)代為編制(　)，報送主管財稅機關(guān)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、損益表

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表、留存利潤表、現(xiàn)金流量表

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤表

　　【正確答案 】D

　　(四)代理納稅申報

　　個體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報并附送有關(guān)財務(wù)報表，在年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，實行多退少補。

　　(五)代理納稅審查

　　【補充例題•單選題】(2008年)

　　下列關(guān)于代理建賬記賬業(yè)務(wù)的說法，符合有關(guān)規(guī)定的是( )。

　　A注冊稅務(wù)師代理記賬不包括代理制作原始憑證

　　B注冊稅務(wù)師為個體工商戶建賬時，應(yīng)嚴(yán)格按個體工商戶會計制度的規(guī)定，不得自行減少會計科目

　　C注冊稅務(wù)師不得代理客戶進行對賬和結(jié)賬工作

　　D注冊稅務(wù)師可以代理登記銀行存款日記賬

　　【正確答案 】A

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