2023年稅務(wù)師實務(wù)真題主觀題答案及解析
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2023年稅務(wù)師實務(wù)真題主觀題答案及解析
綜合分析題
1.某市甲電器制造公司為增值稅一般納稅人，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。主營各種電器研發(fā)和生產(chǎn)銷售，所有產(chǎn)品的增值稅稅率為13%。企業(yè)財務(wù)人員編制2023年第三季度《利潤表》(摘要)如下：
| 項目 | 本年累計 |
| 一，營業(yè)收入 | 52700000 |
| 減：營業(yè)成本 | 37360000 |
| 稅金及附加 | 320000 |
| 銷售費用 | 2560000 |
| 管理費用（除研發(fā)費用外） | 2590000 |
| 財務(wù)費用 | 370000 |
| 加：其他收益 | 179000 |
| 投資收益 | 102000 |
| 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 | 102000 |
| 資產(chǎn)處置收益 | 28800 |
| 二，營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） | 9809800 |
| 加：營業(yè)外收入 | 211200 |
| 三，利潤總額（虧損總額以“-”號填列） | 10021000 |
審核該公司截至2023年3季度會計核算及其他相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)為響應(yīng)當(dāng)?shù)卣龠M(jìn)消費的號召，對于個人在直營門市部購買的家用電器，允許個人消費者使用政府發(fā)放的“家電消費券”抵減相應(yīng)價款，該公司按抵減后的實收金額向購買人開具發(fā)票，以實際收取的款項計算銷售額計入“主營業(yè)務(wù)收入”并計算稅費。按當(dāng)?shù)卣畠陡断M券的安排，該公司于9月15日向當(dāng)?shù)乜h財政部門兌付了收取的全部“家電消費券”，共收款179000元，企業(yè)作為收到財政補(bǔ)助處理。會計處理為：
借：銀行存款 179000
貸：其他收益 179000
(2)7月18日，購置一臺測試儀器專門用于新產(chǎn)品研發(fā)。購置儀器的增值稅專用發(fā)票注明金額1200000元，稅額156000元，會計處理為：7月購置時：
借：固定資產(chǎn) 1200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 156000
貸：銀行存款 1356000
8月、9月分別計提折舊(兩個月合計40000元)：
借：研發(fā)支出——費用化支出 20000
貸：累計折舊 20000
(3)7月28日，從投資的子公司取得2022年度分紅款102000元(本年7月作出的利潤分配決議)，該子公司為有限責(zé)任公司，會計上采取成本法核算。會計處理為：
借：應(yīng)收股利 102000
貸：投資收益 102000
借：銀行存款 102000
貸：應(yīng)收股利 102000
(4)8月25日，當(dāng)月申請的增量留抵退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，取得退稅款600000元，會計處理為：
①申請留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 600000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 600000
②取得退稅款時：
借：銀行存款 600000
貸：其他應(yīng)付款 600000
(5)9月20日出售一臺生產(chǎn)設(shè)備，收取價款92700元，因購買方為個人，未開具發(fā)票。該設(shè)備于2018年5月購入并投入使用。購進(jìn)取得增值稅專用發(fā)票中注明金額178800元，稅款28608元，進(jìn)項稅額于投入使用當(dāng)月抵扣，截至2023年9月，累計已提折舊116700元，會計處理為：
設(shè)備出售：
借：銀行存款 92700
累計折舊 116700
貸：固定資產(chǎn) 178800
應(yīng)交稅費——簡易計稅 1800
固定資產(chǎn)清理 28800
結(jié)轉(zhuǎn)收益：
借：固定資產(chǎn)清理 28800
貸：資產(chǎn)處置損益 28800
(6)9月30日，出售研發(fā)新品過程中形成的下腳料和殘次品收款211200元，未開發(fā)票。會計處理為：
借：銀行存款 211200
貸：營業(yè)外收入 211200
(7)根據(jù)企業(yè)核算明細(xì)賬記錄并核實：
截至第三季度，共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費300000元，分別計入管理費用或銷售費用。會計核算“研發(fā)支出”3560000元，均屬于符合規(guī)定研發(fā)新產(chǎn)品的費用化支出，且其他相關(guān)費用未超過可加計扣除研發(fā)費用總額10%，企業(yè)選擇在第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時加計扣除。
2023年9月份，會計核算“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”170000元，“應(yīng)交稅費——簡易計稅”1800元，期初無留抵稅額。9月份未計提城建稅及附加。要求：
(1)上述審核發(fā)現(xiàn)第(1)～(6)項的會計處理，逐筆分析處理是否準(zhǔn)確，是否影響應(yīng)納增值稅額。影響的，請列式計算影響金額;對于會計處理錯誤的，請以“綜合賬務(wù)調(diào)整法”作出當(dāng)期調(diào)賬分錄。
(2)簡要說明公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費超支是否應(yīng)該在第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時填報，以及補(bǔ)繳的增值稅是否應(yīng)同時補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。
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