2025年審計(jì)師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級(jí)審計(jì)師考試講義，本文涉及《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第2部分第6章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，速來學(xué)習(xí)吧！

第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

【考情分析】財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注等的審計(jì)，包含的內(nèi)容多，考點(diǎn)分散。本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，考試分值在3分左右。

【大綱要求】初級(jí)不要求學(xué)習(xí)第四節(jié)。

【目錄】

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制

第二節(jié) 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第三節(jié) 集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

第四節(jié) 關(guān)聯(lián)方審計(jì)

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)部控制

一、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表(如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)附表進(jìn)行審計(jì)，以證實(shí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

(一)證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

(二)證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的完整性

(三)確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

(四)確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

(五)證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性

【多選題】審查財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)有( )。

A.評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

B.評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平

C.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

D.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

E.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

【答案】CDE

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo):證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性;證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的完整性;確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性;確認(rèn)報(bào)表編 制方法的一貫性;證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

(一)崗位責(zé)任控制

為保證財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作有條不紊地進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的工作程序，明確每一工作環(huán)節(jié)(步驟)的工作內(nèi)容、質(zhì)量要求、時(shí)間限制，明確各崗位人員的責(zé)任和職權(quán)范圍，以及各崗位之間相互制約、相互配合的關(guān)系.

(二)編制程序控制

對(duì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)部控制還要進(jìn)行必要的審查，它包括;

1.結(jié)賬控制。

控制結(jié)賬程序的主要手段是制定結(jié)賬日程表，對(duì)結(jié)賬程序進(jìn)行合理排列，并規(guī)定每一程序完成的時(shí)限。特別要重視影響結(jié)賬的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并對(duì)此提出妥善的對(duì)策。

控制結(jié)賬質(zhì)量是指要保證本期發(fā)生額的匯總和期末余額計(jì)算的正確性。完成這一控制的主要于段是檢查本期發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬，核對(duì)賬簿記錄與記賬憑證是否一致，復(fù)算發(fā)生額和余額計(jì)算是否正確。

2.對(duì)賬控制。

在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前必須在賬簿與記賬憑證及其所附原始憑證之間、各種有關(guān)賬簿之間、賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)之問進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

3.試算平衡控制。

在手工賬務(wù)系統(tǒng)中，為保證賬簿記錄正確無誤，在正確結(jié)賬、認(rèn)真對(duì)賬的基礎(chǔ)上，還須進(jìn)行試算平衡工作，即對(duì)總分類賬戶的記錄，編制“總分類賬戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表"，對(duì)總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的記錄，編制“明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額及余額明細(xì)表”，并與總分類賬戶核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)查明原因，予以更正

(三)會(huì)計(jì)稽核控制

1.報(bào)表內(nèi)容控制。

為了滿足企業(yè)自身及社會(huì)各方面報(bào)表使用者的需要，企業(yè)必須依據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)報(bào)表的種類、格式、項(xiàng)目排列、項(xiàng)目內(nèi)容嚴(yán)格控制。

2.編制方法控制。

編制方法控制是指企業(yè)應(yīng)按規(guī)定的各類報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的編制方法編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.審核控制。

財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人必須根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則和要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。

(四)報(bào)送時(shí)間控制

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行和主管部門。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)按報(bào)表編制的程序制定具體的進(jìn)度要求，并嚴(yán)格加以控制。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序控制的有( )。

A.報(bào)表內(nèi)容控制

B.結(jié)賬控制

C.報(bào)送時(shí)間控制

D.對(duì)賬控制

E.試算平衡控制

【答案】BDE

【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序控制包括結(jié)賬控制、對(duì)賬控制、試算平衡控制。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測試

1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制。

2.通過檢查有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)和薄 弱環(huán)節(jié)、失控環(huán)節(jié)做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見和建議。

3.通過調(diào)查、詢問、實(shí)地觀察，檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制 約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

4.運(yùn)用抽查法(必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶采用詳查法)檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。

6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門、單位報(bào)送規(guī)定種類的報(bào)表。

7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過對(duì)以上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)審，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

【單選題】在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列屬于審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序的是( )

A.檢查編制資產(chǎn)負(fù)債表的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性和嚴(yán)密性

B.審查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的合規(guī)性

C.審閱資產(chǎn)負(fù)債表的格式

D.審查資產(chǎn)負(fù)債表所列主要指標(biāo)的可信性

【答案】A

【解析】BCD屬于實(shí)質(zhì)性程序。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的關(guān)鍵信號(hào)

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。

【多選題】被審計(jì)單位的下列行為中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的有( )。

A.虛增營業(yè)收入

B.更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)

C.將本年收入延期入賬

D.任意改變成本計(jì)價(jià)方法以降低成本

E.根據(jù)年度盈利指標(biāo)完成情況調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法

【答案】ACDE

【解析】選項(xiàng)B不是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

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