2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務(wù)》第1部分第九章審計報告，速來學(xué)習(xí)吧！

第九章 審計報告

【考情分析】本章屬于審計工作成果內(nèi)容，大家在學(xué)習(xí)的時候重點理解思路，考試中以單、多選題出現(xiàn)，分值3分左右。

第一節(jié) 審計報告概述

一、審計報告的含義

1.審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或?qū)徲嫿M織在實施審計后，就審計工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報告對象提交的書面文件。它是審計工作和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計成果的主要形式。

2.不同的審計主體、不同類型的審計業(yè)務(wù)及不同的報告對象，審計報告的性質(zhì)、內(nèi)容、編制方法及法律效力等都是不同的。

二、審計報告的作用

1.審計報告是審計人員評價被審計人員承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、發(fā)表審計意見和提出審計建議的載體。

2.審計報告是國家審計機(jī)關(guān)向被審計單位做出審計決定的依據(jù)。

3.審計報告是審計機(jī)關(guān)編制審計信息、為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的重要信息來源。

4.注冊會計師簽發(fā)的審計報告是具有法律效力的證明文件，可以起到鑒證作用。

5.審計報告也是總結(jié)審計過程和結(jié)果，評價審計人員工作、控制審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

三、簡式審計報告和詳式審計報告

根據(jù)詳略程度，審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告。

1.簡式審計報告

又稱短式審計報告，是指審計人員用簡練的語言扼要地說明審計過程、審計結(jié)果，并簡略地表達(dá)審計意見的審計報告。這種報告篇幅較短內(nèi)容概括，通常用于注冊會計師實施的財務(wù)報表審計。為了避免混亂，其報告的格式和措辭均由職業(yè)團(tuán)體做出統(tǒng)一的規(guī)范。

2.詳式審計報告

又稱長式審計報告，是指審計人員詳細(xì)地敘述審計項目基本情況、審計評價意見、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見、審計建議等的審計報告。在我國，國家審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實施審計后，通常都要撰寫詳式審計報告。

第二節(jié) 國家審計的審計報告

一、國家審計報告的含義

1.國家審計機(jī)關(guān)的審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。

2.我國國家審計機(jī)關(guān)的審計報告包括審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。

3.審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計報告。審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。

【提示】特殊情況下，審計機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告，

二、國家審計報告的基本要素(與基本內(nèi)容區(qū)別)

審計機(jī)關(guān)的審計報告(審計組的審計報告)包括下列基本要素：

(1)標(biāo)題;

(2)文號(審計組的審計報告不含此項);

(3)被審計單位名稱;

(4)審計項目名稱;

(5)內(nèi)容;

(6)審計機(jī)關(guān)名稱(審計組名稱及審計組組長簽名);

(7)簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期)。

【提示】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。

三、國家審計報告的內(nèi)容

1.審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定。

2.實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間。

3.被審計單位基本情況。

4.審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見。

5.以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況。

6.審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。

7.審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外。

8.針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議，審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。

9.其他。

(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。

(2)采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。

(3)專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。

四、國家審計報告的撰寫要求

國家審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。撰寫審計報告的基本要求包括:

(一)在形式結(jié)構(gòu)方面，應(yīng)格式規(guī)范、結(jié)構(gòu)合理、邏輯嚴(yán)謹(jǐn)

(二)在內(nèi)容表達(dá)方面，應(yīng)事實清楚、證據(jù)確鑿、結(jié)論正確

審計報告中所涉及的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)當(dāng)事實清楚、證據(jù)確鑿。未經(jīng)證實的任何資料不得寫人審計報告。

(三)在行文用語方面，應(yīng)行文簡練、概念準(zhǔn)確、用詞適當(dāng)

五、審計決定書

審計決定書是審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法做出的對被審計單位進(jìn)行處理處罰的書面文件。它既是審計機(jī)關(guān)向被審計單位傳達(dá)處理處罰決定的法律文書，又是要求被審計單位強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)。

(一)審計決定書的主要內(nèi)容

1.審計的范圍、內(nèi)容和時間;

2.違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);

3.處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求;

4.依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

(二)審計移送處理書的主要內(nèi)容

審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。

1.審計的時間和內(nèi)容。

2.依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機(jī)關(guān)的意見。

3.移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機(jī)關(guān)的說明。

4.所附的審計證據(jù)材料。

(三)審計處理處罰措施

審計機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

1.責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項;

2.責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);

3.責(zé)令限期退還違法所得;

4.責(zé)令按照國家統(tǒng)一的財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;

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