2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第1部分第七章內部控制及測試，速來學習吧！

第七章 內部控制及測試

【考情分析】本章屬于重要章節(jié)，每年考試都有涉及，題型多樣，初級和中級考試側重點有所不同，初級資格側重第一節(jié)和第二節(jié)的考察，中級側重第二三四節(jié)的考察。

【大綱要求】初中級考試要求基本一致，第四節(jié)內容初級不考察

【教材變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 內部控制概述

第二節(jié) 內部控制要素

第三節(jié) 內部控制測試

第四節(jié) 內部控制審計

第一節(jié) 內部控制概述

一、內部控制的含義

所謂內部控制，是指組織為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

二、內部控制的作用(四個方面) 1.保護財產物資的安全完整和有效使用

企業(yè)必須通過建立有效的內部控制，借以對物資的驗收、保管、領用、清查、記錄等環(huán)節(jié)實施控制，從而防 止或減少貪污盜竊等不法行為，制止損失浪費，提高使用效率。

2. 保證會計及其他信息資料的真實可靠

會計記錄及其他業(yè)務記錄等資料，是企業(yè)內部決策和外部關系人決策的重要依據，如果企業(yè)建立了一套行之有效的內部控制，就可以通過對會計處理程序各環(huán)節(jié)實行標準化控制，來減少錯弊的發(fā)生。

3. 促進工作效率的提高和經營目標的實現(xiàn)

內部控制通過建立必要的職責分工和工作程序，確保了組織內部各個職能部門既各司其職，又相互協(xié)調和制約。業(yè)務發(fā)生以后，各部門可根據各自的職責范圍及時做出相應的處理，減少了不必要的請示和報告環(huán)節(jié)。當業(yè)務處理發(fā)生失誤時，能盡快找到責任人，避免了責任不清、互相推諉的現(xiàn)象。

4. 促進國家法律法規(guī)的遵循和各項政策的貫徹落實

企業(yè)在其運轉過程中，必須嚴格遵循法律法規(guī)，自覺地接受國家的宏觀調控，即必須自覺地遵守國家頒布的各項財經法規(guī)和相關財務會計制度。內部控制通過建立自我約束行為促使企業(yè)在實現(xiàn)微觀控制的同時，實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制，通過各部門責任履行情況的及時反饋，來減少政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差。

2. 按控制的時間，可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

事前、事中、事后控制分別是指對某項業(yè)務在發(fā)生前、發(fā)生過程中和發(fā)生后所實施的控制，

根據不同的具體事項，可以采用不同的控制。例如，對某項材料的采購業(yè)務，需從請購、審批、編制計劃、簽訂合同、購貨、驗收入庫、會計處理等多個環(huán)節(jié)進行事前、事中、事后的控制，而對某項產品的市場預測、某 項長期投資的可行性分析等，則側重于事前控制。一般而言，能在事前進行控制的，就應盡量在事前實施，否則，會降低控制的效果，削弱控制的作用。

四、信息技術對內部控制的影響

信息技術在改進被審計單位內部控制的同時，也會帶來一些特定的風險。這些風險包括：

1. 信息系統(tǒng)或相關系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據。

2. 自動信息系統(tǒng)、數(shù)據庫及操作系統(tǒng)的相關安全控制如果無效，會增加對數(shù)據信息非授權訪問的風險。

3. 數(shù)據丟失風險或數(shù)據無法訪問風險，如系統(tǒng)癱瘓、災難等。

4. 不恰當?shù)娜斯じ深A，或人為繞過自動控制等。

五、內部控制的局限性

1. 內部控制的設置和運行受制于成本效益原則;

2.內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置;

3. 即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;

4. 內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效;

5. 內部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;

6. 內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。

【提示】在審計風險模型中，控制風險始終大于零。這就要求審計人員注意，不論被審計單位內部控制多么健全有效，都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動實施實質性程序，即內部控制測試不能代替實質性程序。

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