2014年自考《管理會計學》復習筆記:變動成本法
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第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價
一、對完全成本法的評價：(選擇，綜合分析)
優(yōu)點：可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。
(理解：因為產(chǎn)量越多，單位產(chǎn)品分攤的固定成本越少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。a/x，a為固定成本，x為產(chǎn)量，當產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品所承擔的固定成本將會減少。)
缺點：按照這種方法為基礎所計算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例。
(理解：結合教材上的三種情況，你如果覺得煩。那么，你只要理解在完全成本法下，產(chǎn)品的單位成本與產(chǎn)品產(chǎn)量存在負相關關系(原因見上)，就可以了。因為如果各期同樣的產(chǎn)品產(chǎn)量不一樣，必然導致同樣的產(chǎn)品單位成本不一樣，這樣，即便是各期產(chǎn)品的銷售量是一樣，價格也一樣，但利潤卻不一樣，所以，讓領導難以理解。)
二、對變動成本法的評價：(選擇，理解綜合題應用)
優(yōu)點：
(一) 所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易為管理部門所理解和掌握。(主要原因，是不受固定成本的影響)
(二) 能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員作出決策分析。(理解：決策時要考慮與決策相關的相關成本，而固定成本，如機器設備的折舊，一般情況下，已是事先存在，屬于沉沒成本，是非相關成本，在決策時可以不予考慮，這樣，變動成本法正好能滿足要求。)
(三) 便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。(理解：一般情況下，變動成本是生產(chǎn)車間和供應部門的可控成本，而固定成本一般是管理部門的可控成本，因此，按變動成本法計算產(chǎn)品成本，有利于分清責任。)
(四) 簡化了產(chǎn)品成本的計算。(理解：很簡單，在完全成本的情況下，我們要花大量的時間進行固定成本的分配，如固定性制造費用的分配，在變動成本法下，這一切可以簡略，直接計入當期損益即可。)
缺點：
(一)變動成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念。(因為它不包括了固定成本。)
(二)所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表的編制的要求。(因為我們所采用的完全成本法計算產(chǎn)品成本。)
(三)所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。只能為短期決策提供選擇最優(yōu)方案的有關資料。(為什么呢?因為從長期來看，固定成本不可能不發(fā)生變動。因此，長遠來看，必須來考慮固定成本，而變動成本卻一直不予以考慮，所以，這成為它的不足之處。)常出選擇題。
三、兩種方法的結合應用的問題(綜合題，論述題準備)
如何在產(chǎn)品成本計算中應用變動成本法，但又不違反完全成本計算基礎?
(一)在產(chǎn)品的日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產(chǎn)品，產(chǎn)成品帳戶均按變動成本反映。(遵守變動成本法規(guī)則)
(二)同時，增設“存貨中的固定性制造費用”帳戶，將所發(fā)生的固定性制造費用計入此帳戶進行歸集(向完全成本法靠齊)。
(三)到期末，將“存貨中的固定性制造費用”帳戶的本期發(fā)生額在本期產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，從而按完全成本法確定本期收益，編制利潤表，將該帳戶的余額加到資產(chǎn)負債表存貨欄內，從而能編制資產(chǎn)負債表。
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