7月自考經(jīng)濟類《審計學(xué)》第十一章復(fù)習(xí)筆記
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第十一章 貨幣資金審計轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
第一節(jié) 貨幣資金審計概述
貨幣資金審計，是指注冊會計師對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進行的審計。貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的重要資產(chǎn)，具有支付手段和流通手段的職能，流動性極強，因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對象。
一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系
按貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，它與前述的各個業(yè)務(wù)循環(huán)交易都有直接或間接的關(guān)系，可以說，貨幣資金是各個循環(huán)的樞紐。在銷售和收款循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入，在采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入與流出。
二、貨幣資金的審計范圍
貨幣資金的審計范圍是指貨幣資金所涉及的領(lǐng)域和所需審查的資料，不僅包括庫存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機構(gòu)的存款，還包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地開立的采購專戶款項所形成的外埠存款和企業(yè)為取得銀行匯票而存入銀行款項所形成的銀行匯票存款等等。
具體包括：
(1)企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性。
(2)證實貨幣資金收入與支出活動的合規(guī)性、合法性及其余額的真實性、正確性的憑證、賬簿和報表資料。主要有：第一，有關(guān)的原始憑證主要有進賬單、收據(jù)、借款單等;第二，有關(guān)的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三，有關(guān)的賬簿主要有庫存現(xiàn)金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應(yīng)收款明細(xì)賬和總賬。第四，報表項目主要有貨幣資金項目。第五，其他資料有現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、與被審計單位開戶銀行往來詢證函等。
第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測試
一、貨幣資金的內(nèi)部控制
良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下述內(nèi)容：
(一)職責(zé)分工
現(xiàn)金由出納部門專人保管;當(dāng)日現(xiàn)金收入要及時送存銀行;出納部門保證其安全性;現(xiàn)金的保管與會計記錄的崗位分離;銀行對賬單的核對與出納的崗位分離;貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記錄的崗位分離等。
(二)授權(quán)批準(zhǔn)
在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。如：出差人員借支差旅費、購買辦公用品等貨幣資金的支出必須經(jīng)過授權(quán)。
(三)憑證和記錄
(四)定期盤點與核對
要求定期盤點庫存現(xiàn)金，并與庫存現(xiàn)金日記賬、總賬核對;定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。
二、貨幣資金的內(nèi)部控制測試
(一)了解貨幣資金的內(nèi)部控制
(二)對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價
對貨幣資金內(nèi)部控制的初步評價主要包括下述內(nèi)容：
(1)款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。
(2)是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項的收支情況。
(3)是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。
(4)出納與會計的崗位、職責(zé)是否嚴(yán)格分離。
(5)貨幣資金是否妥善保管，是否定期進行盤點、核對等。
對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價的目的在于確定注冊會計師是否應(yīng)該依賴內(nèi)部控制。如果準(zhǔn)備依賴，則應(yīng)對內(nèi)部控制實施控制測試，否則應(yīng)直接實施實質(zhì)性程序。
(三)抽取并檢查收款憑證，檢查相關(guān)會計記錄
為測試貨幣資金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)氖湛顟{證作為樣本，進行如下檢查：
(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符;
(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確;
(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符;
(4)核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符;
(5)核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否一致。
(四)抽取并審查付款憑證，檢查相關(guān)會計記錄
為測試貨幣資金付款的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)呢泿刨Y金付款憑證作為樣本進行如下檢查：
(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;
(2)核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確;
(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符;
(4)核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否一致;
(5)核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否相符。
(五)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對
(六)抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核
(七)檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致
(八)評價貨幣資金的內(nèi)部控制
第三節(jié) 貨幣資金的實質(zhì)性程序
(一)庫存現(xiàn)金的審計目標(biāo)
(1)確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。
(2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。
(3)確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。
(4)確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。
(二)庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序
(1)對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額。
核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，是注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點。
(2)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。
監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，是現(xiàn)金實質(zhì)性程序中的重要步驟。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監(jiān)督盤存。盤點庫存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：
?、僦贫◣齑娆F(xiàn)金的盤點程序;
?、趯忛啂齑娆F(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對;
③盤點庫存現(xiàn)金;
④資產(chǎn)負(fù)債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額;
?、菥幹啤柏泿刨Y金審定表”，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。
(3)抽查大額現(xiàn)金收支事項。
(4)檢查現(xiàn)金收支的正確截止。
(5)檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。
(6)確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。
二、銀行存款的實質(zhì)性程序
(一)銀行存款的審計目標(biāo)
(1)確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。
(2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。
(3)確定銀行存款的余額是否正確。
(4)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債上的披露是否恰當(dāng)。
(二)銀行存款的實質(zhì)性程序
(1)核對銀行存款日記賬與總賬的余額。
(2)實施分析性程序。
(3)取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計程序主要包括：
?、衮炈阏{(diào)節(jié)表的數(shù)字計算是否正確。
?、趯彶?、驗證未達(dá)賬項的真實性，并作出相應(yīng)的記錄。
?、酆藢︺y行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。
(4)函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，可以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。通過向往來銀行的函證，不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，而且還可了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù);同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。
(5)抽查大額銀行存款收支的原始憑證。
(6)檢查銀行存款收支的正確截止。
(7)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。
(8)確定銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。
三、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序
其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業(yè)取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。
(一)其他貨幣資金的審計目標(biāo)
(1)確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。
(2)確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏
(3)確定其他貨幣資金的余額是否正確
(4)確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)
(二)其他貨幣資金的實質(zhì)性程序：
(1)核對明細(xì)賬期末合計數(shù)與總賬數(shù)是否相符。
(2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。
(3)對于外幣其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。
(4)抽查一定數(shù)量的原始憑證作為樣本進行測試，檢查其經(jīng)濟內(nèi)容是否完整，有無適當(dāng)?shù)膶徟跈?quán)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。
(5)抽取資產(chǎn)負(fù)債表日后的大額收支憑證進行截止測試，如有跨期收支事項，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。
(6)確定其他貨幣資金的披露是否恰當(dāng)。
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