2021年高級經濟師《財政稅收》預習知識點:增值稅及計稅方法
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知識點：增值稅及計稅方法
增值稅是以商品生產流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。由于它的課稅對象是增值額而非商品或勞務的全部價值，避免了各流轉環(huán)節(jié)的重復征稅，因而成為世界各國普遍采用的稅種。也是我國目前最重要的稅種。在我國目前分稅制下，增值稅是中央、地方的共享稅種之一。
1、增值稅的類型
增值稅可以按不同的標志進行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產的處理方式為標志，可將增值稅分為三種類型：一是消費型增值稅，指對購入的固定資產價值當年一次性扣除，即允許扣除購入固定資產中所含的稅款，這樣從全社會來看，全部生產資料都不課稅，課稅對象僅限于消費資料，故稱為“消費型”;二是收入型增值稅，即允許扣除固定資產折舊中的所含稅款，從全社會來看，課稅對象相當于國民收入，故稱為“收入型”增值稅;三是生產型增值稅，即對購入的固定資產價值不作任何扣除，從全社會來看，課稅對象相當于國民生產總值，故稱為“生產型”增值稅。
顯然，這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。
2、納稅人和征稅范圍
所有從事生產和銷售商品，提供加工和修理修配勞務以及進口貨物的單位與個人都是增值稅的納稅人。又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，后者主要指從事貨物生產銷售或提供應稅勞務、年應稅額在100萬元以下，或從事批發(fā)或零售、年應稅額在180萬元以下的單位和個人。
增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供應稅勞務(加工、修理、修配勞務)和進口貨物因此，整個工業(yè)生產(包括加工、修理、修配、公共事業(yè)中的水、氣、電、熱的銷售)商業(yè)批發(fā)、商業(yè)零售、貨物進口等都屬于增值稅的征稅范圍。
3、稅率
增值稅的基本稅率為17%，另有一檔低稅率為13%，主要適用于糧油制品、公共產品、書報雜志、農業(yè)生產資料等的銷售和進口。對小規(guī)模納稅人，除商業(yè)企業(yè)適用4%的稅率外，其他企業(yè)和個人適用6%的稅率。出口貨物的稅率為零。
4、計稅方法
增值稅的課稅對象是增值額，即企業(yè)銷售貨物或提供勞務所取得的銷售收入扣除生產營銷過程中的各種物質消耗后的余額，相當于活勞動創(chuàng)造的價值。但在實際操作中，很難準確計算出增值額，因此在操作上大多采用間接技術的“扣稅法”，即先以商品銷售額為計稅依據(jù)算出銷項稅額，做扣除外購商品或勞務環(huán)節(jié)中所含的進項稅額。增值稅一般納稅人的應納稅額計算公式如下：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率
在此應指出，增值稅是一種價外稅。銷售額應是不含稅的銷售額，因此如果計稅依據(jù)是含稅的銷售額，在計算時需換算成不含稅的銷售額，其公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率
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